Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок учета при налогообложении поступления и использования валюты и валютной выручки

Согласно Закону от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, российские организации вправе проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству.

Организация может приобретать иностранную валюту и получать валютную выручку от продажи товаров. Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

При поступлении и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться следующие дополнительные доходы (расходы):

  • разницы между официальным и коммерческим курсами валют.

Разница образуется, когда курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России. Положительная разница возникает, когда курс валюты, по которому ее купил банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, когда курс покупки выше официального. При продаже валюты — наоборот (п. 2 ст. 250 НК РФ ).

  • курсовые разницы

Положительные или отрицательные курсовые разницы возникают при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте за исключением выданных авансов.

Положительная курсовая разница возникает, когда на дату переоценки рублевая оценка валюты на счете организации выше по сравнению с датой ее первоначального учета, а также когда дебиторская задолженность в валюте выше, чем на дату ее первоначального учета.

Отрицательная курсовая разница возникает, когда на дату переоценки рублевая оценка валюты на счете организации ниже по сравнению с датой ее первоначального учета, а также когда дебиторская задолженность в валюте ниже, чем на дату ее первоначального учета.

По кредиторской задолженности в валюте положительная курсовая разница возникает, когда на дату переоценки ее рублевая оценка ниже, чем на дату первоначального учета. Отрицательная — когда кредиторская задолженность в валюте на дату переоценки выше, чем на дату ее первоначального учета (п. 11 ст. 250 НК РФ ).

  • комиссия банка

В большинстве банков за покупку (продажу) иностранной валюты требуется заплатить комиссию.

Порядок отражения доходов и расходов, связанных с поступлением валюты (валютной выручки) и ее использованием, при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют следует включить в состав:

  • внереализационных доходов — при возникновении положительной разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ );
  • внереализационных расходов — при возникновении отрицательной разницы (п. 1.6 ст. 265 НК РФ ).

Учет курсовых разниц при расчете налога на прибыль зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - курсовые разницы отражаются да дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 7.9 ст. 272 НК РФ ). Задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте или на последнее число отчетного периода (п. 8 ст. 271 НК РФ );
  • кассовый метод - курсовые разницы включаются в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ ).

В случае, если организация, реализующая товары, является плательщиком НДС, начислить этот налог следует одновременно с получением аванса или признанием выручки.

Организация применяет УСН

Положительная разница между официальным и коммерческим курсами валют включается в состав доходов независимо от объекта налогообложения, который применяет организация. Все организации, применяющие упрощенную систему, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ ).

Отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валют в расходы не включаются вне зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - при расчете налога не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ .

Организация применяет ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому операции, связанные с поступлением и использованием иностранной валюты (валютной выручки), на расчет ЕНВД не влияют.

Организация применяет общую систему налогообложения и ЕНВД

Разницы между официальным и коммерческим курсами валюты при ее покупке (продаже), относящиеся к общей системе налогообложения, надлежит учитывать при расчете налога на прибыль и НДС. В случаях, когда организация покупает валюту для деятельности, облагаемой ЕНВД, такие доходы и расходы при расчете единого налога учитывать не нужно. Согласно ст. 346.29 НК РФ , ЕНВД необходимо рассчитывать исходя из вмененного дохода.

Организация может приобретать и продавать валюту одновременно как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. В таких случаях всю сумму внереализационных доходов в виде положительной разницы между официальным и коммерческим курсами валют в полной сумме надлежит учитывать при расчете налога на прибыль.

Внереализационные расходы, связанные с одновременным приобретением валюты для обоих видов деятельности, следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Расходы, связанные с приобретением валюты только для одного вида деятельности, распределять не нужно.

Формулы расчетов:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Расходы, связанные с покупкой (продажей) валюты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Расходы, связанные с покупкой (продажей) валюты × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Расходы, связанные с покупкой (продажей) валюты, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Расходы, связанные с покупкой (продажей) валюты - Расходы, связанные с покупкой (продажей) валюты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, следует использовать показатели за месяц, в котором распределяются расходы. Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать.

В расходы по налогу на прибыль надлежит включить часть расходов, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Производя переоценку задолженности перед покупателем в валюте, организация всегда знает, от какого вида деятельности и в какой сумме будет получена выручка. В данном случае доходы и расходы, относящиеся к общей системе налогообложения, надлежит учитывать при расчете налога на прибыль и НДС. В случаях, когда организация получает выручку от деятельности на ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога учитывать не нужно. Согласно ст. 346.29 НК РФ , ЕНВД следует рассчитывать исходя из вмененного дохода.

Скачать Порядок учета при налогообложении поступления и использования валюты и валютной выручки