Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении выбытия векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Вексель третьего лица может быть передан организацией в качестве оплаты своей задолженности контрагенту. В таком случае обязательства (часть обязательств) организации считаются погашенными (ст. 408 и 862 ГК РФ). При этом следует учитывать, что любые расчеты с использованием векселей повышают риск проведения выездной налоговой проверки (п. 12 Приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Передача векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) в бухучете оформляется как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02 ): в корреспонденции со счетом 58 Финансовые вложения субсчет Долговые ценные бумаги - 58-2 (Инструкция к плану счетов). При этом:

  • стоимость переданного векселя, равная всей сумме погашаемой задолженности, признается в составе прочих доходов (п. 7 и 10.1 ПБУ 9/99);
  • стоимость векселя, отраженная на счете 58-2, и проценты, начисленные до момента выбытия векселя, признаются в составе расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ).

При этом делаются следующие проводки:

  • Дебет 60 (76) Кредит 91-1 - передан вексель третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);
  • Дебет 91-2 Кредит 58-2 - списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет Проценты по векселям полученным - списаны начисленные, но не полученные проценты по векселю третьего лица.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов счета 58, 91.

Передача векселя и дата операции должна быть подтверждена первичным документом (п. 1 и 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ):

  • первичный документ составляется в произвольной форме;
  • в первично все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет налогов при передаче векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг).

Организация применяет общую систему налогообложения

При передаче векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) возникают две операции для целей налогообложения:

  • по приобретению товаров (работ, услуг);
  • по реализации ценной бумаги.

Учет приобретенных товаров (работы, услуги), оплаченных векселем третьего лица, производится при расчете налога на прибыль и зависит от:

  • правил налогового учета, применяемых для соответствующего вида расходов;
  • метода, используемого организацией при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

При кассовом методе расчета налога на прибыль товары (работы, услуги) считаются оплаченными в момент непосредственной передачи векселя (ст. 252, 272 и 273 НК РФ).

От реализации ценной бумаги также формируется финансовый результат (ст. 280 НК РФ , письмо Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141). Он определяется по правилам, прописанным в статье 280 НК РФ . Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг), как и операция по реализации ценных бумаг, не облагается НДС (п. 2.12 ст. 149 НК РФ ).

Входной НДС по оплаченным векселем товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общем порядке - после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Организация применяет УСН

При передаче векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) возникают две операции для целей налогообложения:

  • по приобретению товаров (работ, услуг);
  • по реализации ценной бумаги.

Учет векселей происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - налогооблагаемая база должна быть увеличена на стоимость полученных товаров, за которые организация расплачивается векселем третьего лица, на дату передачи векселя контрагенту (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202);
  • доходы минус расходы - порядок действий такой же (п. 1 ст. 346.15 НК РФ , письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202). Отличие состоит в том, что организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов. Полученные доходы следует уменьшить на стоимость приобретения векселя (п. 2 ст. 280, п. 1.23 ст. 346.16 НК РФ, письмо ФНС России от 14 февраля 2005 г. № 22-1-12/181, постановления ФАС Уральского округа от 1 августа 2006 г. № Ф09-6503/06-С1, Западно-Сибирского округа от 7 сентября 2006 г. № Ф04-174/200625977-А46-29).

Те расходы, за которые расчет был произведен векселем третьего лица, считаются оплаченными на дату его передачи и принимаются к учету по цене сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе (п. 2.5 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

При передаче векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) возникают две операции для целей налогообложения:

  • по приобретению товаров (работ, услуг);
  • по реализации ценной бумаги.

Операция по приобретению товаров (работ, услуг) не окажет влияния на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ). Операция по реализации векселя не приведена в списке видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ . Поэтому данная операция не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Доходы и расходы при передаче векселя в оплату за товары (работы, услуги) следует учесть в налоговой базе при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

При передаче векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) возникают две операции для целей налогообложения:

  • по приобретению товаров (работ, услуг);
  • по реализации ценной бумаги.

Порядок учета расходов на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, определяется режимом, которому относится эта операция:

  • если товары (работы, услуги) приобретены для деятельности на общем режиме налогообложения, расходы следует учесть по правилам, действующим при расчете налога на прибыль;
  • если товары приобретены для деятельности, с которой уплачивается ЕНВД, при расчете единого налога расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.29 НК РФ );
  • если товары (работы, услуги) используется сразу для обоих видов деятельности, расходы необходимо распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Учет доходов и расходов от реализации векселя третьего лица при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ ) не зависит от того, в оплату расходов по какому виду деятельности был передан вексель. Операция по реализации векселя не приведена в списке видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ . Поэтому данная операция не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении выбытия векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)