Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении поступления векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

Контрагент может произвести оплату своей задолженности перед организацией путем передачи ей векселя третьего лица (ст. 408, ст. 862 ГК РФ). В таком случае задолженность контрагента буде считаться погашенной перед организацией, когда третье лицо оплатит долг по векселю или передаст вексель другому контрагенту.

При этом следует учитывать тот факт, что использование векселей при расчетах влечет за собой усиление выездных проверок со стороны налоговой инспекции (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Вексель третьего лица в бухучете входит в состав финансовых вложений (п. 2-3 ПБУ 19/02) и учитывается на счете 58 Финансовые вложения субсчет Долговые ценные бумаги - 58-2 (Инструкция к плану счетов).

Принимая подобный вексель к учету, следует ориентироваться на его первоначальную стоимость (стоимость реализованных товаров, выполненных работ и т. д.). В первоначальной стоимости векселя, полученного организацией, будет учитываться и НДС, то есть вся сумма дебиторской задолженности контрагента с НДС (п. 14 ПБУ 19/02 ).

От того, в какой момент поступил вексель, зависят счета, с которыми будет корреспондировать счет 58-2.

При поступлении векселя до реализации товара, когда вексель учитывается как аванс, делаются следующие проводки:

  • Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субсчет Расчеты по авансам полученным - получен вексель третьего лица в счет аванса за реализованные товары.

При поступлении векселя после (в момент) реализации товара делаются следующие проводки:

  • Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1) - отражена выручка от реализации товаров;
  • Дебет 58-2 Кредит 62 (76) - получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров.

Дата получения векселя нуждается в подтверждении. Для этого в произвольной форме создается первичный документ, к примеру - акт приема-передачи векселя, в котором должны быть прописаны все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Получение векселя третьего лица для целей налогообложения влечет за собой две операции:

  • по приобретению ценной бумаги;
  • по реализации товаров.

От системы налогообложения, применяемой организацией, зависит порядок расчета налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет дохода от продажи товаров при расчете налога на прибыль зависит от метода, который применяет организация:

  • метод начисления - доход от продажи товаров при расчете налога на прибыль - это их стоимость в момент реализации исходя из цены сделки (без НДС), вексель от третьего лица при этом не учитывается. Аванс в виде векселя от третьего лица не является доходом;
  • кассовый метод - доход от продажи товаров следует признать при получении векселя сразу же, исходя при этом из цены сделки без НДС, вне зависимости от момента реализации товара. Оплата, полученная через вексель в счет аванса, входит в состав доходов для целей расчета налога на прибыль.

Поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров, то при любом методе расчета налога на прибыль операция, связанная с приобретением векселя, не влияет на налогообложение до момента его выбытия, иначе говоря, передачи другому контрагенту за товары, продажи и т. д. (ст. 280 НК РФ ).

Начисление НДС к уплате в бюджет производится:

  • в день отгрузки (передачи) товаров;
  • в день оплаты товаров.

Если организация получила вексель третьего лица до отгрузки товаров, он учитывается при расчете НДС как аванс. Когда вексель принимается к учету, происходит начисление НДС (п. 1.2 ст. 167 НК РФ ).

Если передача векселя происходит после отгрузки товаров, то НДС следует рассчитать в момент отгрузки.

Организация применяет УСН

Учет приобретения векселей происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - стоимость приобретения векселя учитывается при его реализации, например, при передаче векселя контрагенту в счет оплаты за товары/работы, услуги (п. 1.23 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Выручка от реализации признается на дату (письма Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/80, от 15 мая 2006 г. № 03-11-04/2/104, от 3 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/218):

  • оплаты векселя;
  • передачи векселя по индоссаменту другому лицу.

Однако налоговая инспекция выступает против применения правил абзаца 2 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ к векселям третьих лиц, полагая, что они имеют отношение к расчетам, производимым контрагентом собственным векселем. Следуя указаниям налоговой инспекции, вексель третьего лица, полученный в оплату товаров, - это погашение задолженности за счет поступления имущества.

Организация платит ЕНВД

Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, операции по реализации товаров, оплаченных векселем третьего лица, не окажут влияния на расчет налоговой базы.

При реализации векселя операция по его получению может оказать влияние на режим налогообложения, используемый организацией. Это связано с тем, что у организации в случае реализации появится новый вид деятельности, не подпадающий под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ ). Для более подробной информации см. раздел Порядок отражения в бухучете и при налогообложении выбытия векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) .

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В данном случае налогообложение реализации оплаченных векселем товаров будет определяться тем, к какому режиму относится эта операция:

  • общая система налогообложения - доходы и расходы при расчете единого налога следует учесть при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ ).
  • ЕНВД - доходы и расходы при расчете единого налога не следует учитывать, так как ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

При реализации векселя операция по его приобретению может повлиять на режимы налогообложения, используемые организацией. Это связано с появлением нового вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ ). Возникшие в связи с этой операцией доходы и расходы следует включить в базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 274, ст. 280 НК РФ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении поступления векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)