Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении процентов (дисконта) по собственному векселю

Для компенсации контрагенту отсрочки оплаты организация может использовать в расчетах:

  1. процентные векселя - на долг по векселю начисляются проценты. Организация должна выплатить поставщику основную сумму долга и эти проценты при погашении векселя;
  2. дисконтные векселя - выдаются на сумму, превышающую кредиторскую задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Контрагент при погашении дисконтного векселя приобретает дополнительный доход - дисконт, в то время как организация несет дополнительные расходы (ст. 5 ГК РФ, ст. 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, п. 1 и 3 ПБУ 15/2008).

Организация должна оформить расчет суммы процентов или дисконта по собственному векселю бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ). В зависимости от того, что именно отражается - проценты или дисконт, осуществляется бухучет расчетов.

Учет дополнительных расходов в виде процентов

Учет дополнительных расходов в виде процентов по собственному векселю осуществляется на отдельном субсчете к счетам учета расчетов (60, 76). Для этого можно использовать, к примеру, субсчет Расчеты по процентам с векселей выданных .

Учет суммы процентов должен производиться обособленно, поскольку проценты представляют собой самостоятельный вид обязательства (п. 4 ПБУ 15/2008 и п. 6.2 ПБУ 10/99).

Начисление процентов по векселю осуществляется ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008). Вексельные проценты следует отнести к прочим расходам организации (п. 7 ПБУ 15/2008).

В бухучете они отражаются проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет Расчеты по процентам с векселей выданных - начислены проценты по собственному векселю.

Учет процентов по векселю, связанному с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива, обладает своими особенностями.

Проценты по векселю, выданному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, следует включить в их первоначальную стоимость (п. 9 ПБУ 15/2008).

Если проценты начислены в период между началом строительства (покупки) актива и концом месяца введения в эксплуатацию, то в бухучете они отражаются проводкой:

  • Дебет 08 Кредит 60 (76) субсчет Расчеты по процентам с векселей выданных - начислены проценты по собственному векселю.

Если приобретение (строительство) инвестиционного актива приостанавливается на период более трех месяцев, организация должна прекратить включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. Проценты с этого времени следует включать в состав прочих расходов.

Если организация возобновляет приобретение (строительство) инвестиционного актива, проценты вновь следует включать в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения/строительства (п. 11 ПБУ 15/2008).

Проценты списываются как прочие расходы (на счет 91-2), если:

  • проценты начисляются уже после формирования первоначальной стоимости основного средства (объект оприходован на счет 01);
  • несмотря на незавершенность работ по приобретению (строительству), организация начала использовать инвестиционный актив (п. 12 и 13 ПБУ 15/2008).

Учет дополнительных расходов в виде дисконта

Учет дополнительных расходов в виде дисконта осуществляется в момент передачи векселя за товары (работы, услуги) на счете 97 Расходы будущих периодов в корреспонденции с отдельным субсчетом к счетам учета расчетов (60, 76).

Для этого можно использовать субсчет Расчеты по дисконту с векселей выданных .

Учет дисконта должен производиться обособленно, поскольку дисконт представляет собой самостоятельный вид обязательства (п. 4 ПБУ 15/2008 и п. 6.2 ПБУ 10/99).

В бухучете дисконт отражается следующей проводкой:

  • Дебет 97 Кредит 60 (76) субсчет Расчеты по дисконту по векселям выданным - учтена в расходах будущих периодов сумма дисконта по выданному собственному векселю.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 97, 60 и 76).

Учет суммы дисконта в составе прочих расходов, в зависимости от учетной политики организации, осуществляется:

  • единовременно в момент погашения векселя;
  • равномерно в течение срока обращения векселя (п. 6-8 ПБУ 15/2008, п. 11, 16 ПБУ 10/99).

При единовременном учете дисконта при погашении векселя делается проводка:

  • Дебет 91-1 Кредит 60 (76) субсчет Расчеты по дисконту по векселям выданным - начислен дисконт по собственному векселю, предъявленному к погашению.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией (счета 91, 60 и 76).

При равномерном учете дисконта часть дисконта следует ежемесячно относить на прочие расходы организации, а в учете производить запись:

  • Дебет 91-2 Кредит 97 - учтена в прочих расходах сумма дисконта, относящаяся к отчетному месяцу.

Организация может избежать появления разниц по ПБУ 18/02 при выборе одного из вариантов отражения дисконта, если будет исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль.

Погашение или частичная оплата процентов (дисконта) по векселю отражается в бухучете следующей проводкой:

  • Дебет 60 (76) субсчет Расчеты по процентам (дисконту) по векселям выданным Кредит 51 - выплачен векселедержателю процент (дисконт) по погашенному собственному векселю.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией (счета 60, 76).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет налогов с процентов (дисконта) по собственному векселю.

Организация применяет общую систему налогообложения

Поскольку любой заранее известный доход по долговому обязательству признается процентом, разницы между порядком учета процентов и дисконта при налогообложении не существует (п. 3 ст. 43 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

Организация должна включить проценты (дисконт) в состав внереализационных расходов в пределах норм (п. 1.2 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ).

Это потребует от нее расчета:

  • суммы процентов (дисконта) по векселю за месяц;
  • максимального размера процентов (дисконта), учитываемого при расчете налога на прибыль.

Учет при расчете налога на прибыль зависит от суммы процентов (дисконта) за месяц:

  • не превышает максимальный размер - учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме;
  • превышает максимальный размер - учитывается при расчете налога на прибыль только в виде максимально разрешенной суммы.

При этом в бухучете появятся постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 1 ст. 269 и п. 1.2 ст. 265 НК РФ и п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Учет расходов зависит от метода, который применяет организация:

  • метод начисления - учет суммы процентов (дисконта) по векселю производится в расходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ). При единовременном отражении дисконта по векселю в бухучете у такой организации возникнут налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. Налоговое обязательство следует погасить после оплаты долга по векселю (п. 12 и 15 ПБУ 18/02). Если суммы выплаченных векселедержателю процентов (дисконта) уже были учтены при налогообложении, то при погашении векселя организация не должна их включать в расходы (абз. 3 п. 5 ст. 252 НК РФ);
  • кассовый метод - отражение расходов осуществляется в день фактической выплаты процентов или дисконта в размере уплаченной суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ). При равномерном отражении дисконта по векселю у такой организации появляются вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив. Организация должна погасить начисленный налоговый актив после оплаты долга по векселю (п. 11 и 14 ПБУ 18/02).

Организация применяет УСН

Поскольку любой заранее известный доход по долговому обязательству признается процентом, разницы между порядком учета процентов и дисконта при налогообложении не существует (п. 3 ст. 43 и п. 1 ст. 269 НК РФ; п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Учет процентов (дисконта) происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - проценты (дисконт) по собственным векселям не уменьшают налоговую базу. Это связано с тем, что подобные организации не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);
  • доходы минус расходы - проценты (дисконт) не должны превышать норму, определенную законодательством. Если они превышают указанную норму, учитывается лишь максимально разрешенная сумма (п. 1.9 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Максимально разрешенная сумма рассчитывается в порядке, применяемом при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Учет начисленных процентов при расчете единого налога осуществляется только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация применяет ЕНВД

Выплаты процентов (дисконта) по собственному векселю не оказывают влияния на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Поскольку расчеты по выплате процентов (дисконта) по векселю не приносят организации доход, их нельзя считать самостоятельной операцией или видом деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ и п. 1 ст. 11 НК РФ).

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Порядок учета процентов (дисконта) по собственному векселю при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения зависит от того, для какого вида деятельности приобретены товары (работы, услуги), за которые организация выдала контрагенту собственный вексель:

  • при одновременном использовании товаров (работ, услуг) в деятельности на общей системе налогообложения и в деятельности на ЕНВД сумма процентов (дисконта) должна быть распределена (п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • если товары (работы, услуги) используются для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты (дисконт) входят в состав внереализационных расходов (п. 1.2 ст. 265 и п. 9 ст. 274 НК РФ);
  • если товары (работы, услуги) используются для ведения операций, облагаемых ЕНВД, - проценты (дисконт) по векселю не оказывают влияния на расчет единого налога.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении процентов (дисконта) по собственному векселю