Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расчетов собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги)

Собственный вексель - это обеспечение и подтверждение обязательства, дающее организации право на отсрочку платежа. Он предоставляет контрагенту гарантию оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). Погашения первичного обязательства (задолженности по договору) при этом не происходит (ст. 815 и 823 ГК РФ).

При погашении (оплате) векселя расчет между организацией и контрагентом считается свершенным (п. 1 ст. 408 ГК РФ и гл. VI Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Задолженность организации считается погашенной и в том случае, если контрагент передаст вексель другому контрагенту.

Следует помнить, что расчеты с использованием векселей повышают риск проведения выездной налоговой проверки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) следует отразить в бухучете на отдельных субсчетах к счетам расчетов, к примеру:

  • на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет Расчеты по векселям выданным ;
  • на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по векселям выданным .

Это объясняется тем, что вексель не представляет собой имущество (товар) организации.

Он не подтверждает никаких прав и обязательств, а лишь обеспечивает долг, гарантирует оплату с отсрочкой платежа. Таким образом, вексель для векселедателя не является ценной бумагой. Поэтому он не отражается на счете 58-2 Долговые ценные бумаги (ст. 815, 823 и п. 1 ст. 142 ГК РФ; ст. 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункт 3 ПБУ 19/02 ).

Векселедатель должен учитывать задолженность перед контрагентом по товарам, обеспеченную собственным векселем, по стоимости товаров (п. 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пункты 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99).

В бухучете при передаче собственного векселя делается запись:

  • Дебет 60 (76) субсчет Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам) Кредит 60 (76) субсчет Расчеты по векселям выданным - выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов счета 60, 76 и п. 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.

Передача векселя должна быть подтверждена первичным документом. Поскольку законодательством не предусмотрено унифицированного бланка, для этого можно использовать произвольную форму (п. 1 и 4 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). К примеру, акт приема-передачи собственных векселей, включающий в себя все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет налогов при передаче собственного векселя в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет приобретенных товаров, обеспеченных собственным векселем, при расчете налога на прибыль зависит от:

  • правил налогового учета, применяемых для соответствующего вида расходов;
  • метода, используемого организацией при расчете налога на прибыль, - метод начисления или кассовый метод (ст. 252, 272 и 273 НК РФ).

Принятие к вычету входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) происходит в общем порядке:

  • после принятия товаров на учет;
  • при наличии счета-фактуры;
  • при выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Организация применяет УСН

Выдача собственного векселя не оказывает влияния на расчет единого налога, поскольку в этом случае не происходит ни оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), ни погашения иных обязательств (ст. 815 и 823 ГК РФ и ст. 346.17 НК РФ]).

При расчете единого налога не следует забывать об особенностях учета некоторых видов расходов при УСН (п. 1.23 и п. 2 ст. 346.16, п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ).

Организация применяет ЕНВД

Операция по приобретению товаров, которая обеспечена собственным векселем, не окажет влияния на расчет налоговой базы, поскольку объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Если товары, за которые организация рассчиталась собственным векселем, приобретены для обоих видов деятельности, сумма расходов на их покупку должна быть распределена (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Если товары, за которые организация рассчиталась собственным векселем, приобретены для ведения операций, облагаемых ЕНВД, то операции с собственным векселем не повлияют на расчет единого налога (ст. 346.29 НК РФ ).

Если товары, за которые организация рассчиталась собственным векселем, приобретены для деятельности организации на общей системе налогообложения, то расходы по ним учитываются при расчете налога на прибыль.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расчетов собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги)