Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на страхование автомобиля

Эксплуатация автомобиля требует от владельца заключения договора страхования.

Существуют следующие виды страхования автомобиля:

  • обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО);
  • добровольное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО);
  • добровольное страхование автомобиля (КАСКО).

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ ).

Как правило, он оформляется в виде страхового полиса п. 2 ст. 940 ГК РФ, п. 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

Обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО)

Заключение договора ОСАГО является обязательным для каждого владельца автомобиля, который используется в России (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Существует ряд исключений, когда договор ОСАГО может не заключаться (п. 3 и 4 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Это касается:

  • транспортных средств, скорость которых не превышает 20 км/ч;
  • прицепов к легковым автомобилям;
  • транспортных средств, зарегистрированные вне России, если гражданская ответственность владельцев застрахована в рамках международных систем страхования, участником которых является Россия;
  • транспортных средств, гражданская ответственность владельцев которых застрахована иным лицом.

По договору ОСАГО в случае страхового случая (ДТП) потерпевшая сторона вправе рассчитывать на возмещение причиненного вреда, которое осуществляется страховой компанией виновной стороны (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

Также потерпевший может получить возмещение ущерба от своей страховой компании. Для этого потребуется одновременное выполнение двух условий:

  • в результате ДТП вред причинен только имуществу;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. Ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована (ст. 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Страховая компания самостоятельно определяет размер страхового возмещения.

Возмещаемая сумма не должна превышать:

  • 120 000 рублей - по одному поврежденному автомобилю;
  • 160 000 рублей - если пострадало несколько автомобилей (ст. 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Если ДТП оформляется его участниками в отсутствие уполномоченных сотрудников милиции, сумма страхового возмещения не может превышать 25 000 рублей (п. 10 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

О порядке учета выплат и возмещений, связанных с участием автомобиля в ДТП, более подробную информацию см. раздел Порядок отражения в бухучете и при налогообложении последствий ДТП, связанного с автомобилем организации .

Без страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств эксплуатация автомобиля запрещена (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

По договору ОСАГО можно предусмотреть условие:

  • об ограниченном круге лиц, допущенных к управлению автомобилем;
  • о допуске к управлению автомобилем без ограничения (п. 1 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Если в договоре прописано условие об ограниченном круге лиц, допущенных к управлению автомобилем, то:

  • страхованию подлежит ответственность граждан, указанных в страховом полисе;
  • автомобилем могут управлять лишь водители, вписанные в страховой полис;
  • организация может быть оштрафована (на 300 рублей), если управлять автомобилем будет человек, не вписанный в страховой полис (ч. 1 ст. 12.37 КоАП РФ );
  • организация может быть привлечена страховщиком к ответственности за несоблюдение условий договора и обязана возместить страховую сумму, выплаченную пострадавшему, если ДТП произошло в момент управления автомобилем водителем, не указанным в полисе ОСАГО (ст. 1081 ГК РФ , постановление Президиума ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. № 9045/06).

Если в договоре прописано условие о допуске к управлению автомобилем без ограничения, то:

  • страхованию подлежит гражданская ответственность любого человека, управляющего автомобилем;
  • стоимость подобного полиса обычно дороже полиса, в котором прописан круг водителей (п. 3 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).
  • возмещение ущерба потерпевшему осуществляется вне зависимости от того, кто управлял автомобилем во время ДТП.

Договор ОСАГО, как правило, оформляется на один год (п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263). В таком случае:

  • гражданская ответственность владельца автомобиля застрахована на протяжении всего периода эксплуатации транспорта в течение года;
  • может быть предусмотрено условие об ограниченном периоде использования транспорта (п. 1 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 21 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263), по которому ответственность страхуется только в те периоды времени, которые владелец указывает в полисе. Это условие обычно прописывается, если транспорт используется в сезонной деятельности организации. Однако при наступлении страхового случая в периоде, не прописанном в договоре ОСАГО, организацию могут ожидать:
  • штраф в размере 300 рублей (ч. 1 ст. 12.37 КоАП РФ );
  • судебные разбирательства со страховщиком по поводу нарушения условий договора (ст. 1081 ГК РФ , постановление Президиума ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. № 9045/06).

Для страхования автомобиля по договору ОСАГО организация должна предоставить страховой компании документы, указанные в п. 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263.

Дополнительное страхование автогражданской ответственности (ДСАГО)

Этот договор страхования заключается в том случае, если организация-страхователь хочет увеличить размер страховой выплаты, предусмотренной договором ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Таким образом, полис ДСАГО представляет собой дополнительную страховку, которая позволяет пострадавшей стороне получить от страховщика в качестве возмещения сумму, превышающую максимальную.

При этом каждый страховщик самостоятельно определяет максимальные суммы страхового возмещения по полису ДСАГО.

Добровольное страхование автомобиля (КАСКО)

Этот договор страхования заключается, если организация хочет застраховать автомобиль от риска, не покрывающегося договором ОСАГО и ДСАГО.

Договор о добровольном страховании автомобиля (КАСКО) - это один из договоров страхования имущества (ст. 929, 930 ГК РФ).

По нему организация может застраховать автомобиль:

  • от ущерба;
  • от угона;
  • от пожара и т. д.

Страховщик самостоятельно определяет:

  • сумму страхового возмещения по договору КАСКО;
  • стоимость страхового полиса;
  • перечень документов, необходимых для заключения договора добровольного страхования.

Организация-страхователь несет расходы по страховым договорам в виде страховых премий, выплачиваемых страховщику (п. 1 ст. 2 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Стоимость страховой премии, как правило, равна стоимости страхового полиса:

  • в случае договора ОСАГО - страховщик определяет размер страховой премии на основании страховых тарифов и порядка их применения (абз. 3 п. 2 ст. 11 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1, ст. 8 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ);
  • в случае договора добровольного страхования - размер страховых премий (взносов) определяется по соглашению сторон (п. 2 ст. 11 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Если договор прекращается досрочно, то страхователь может рассчитывать на возврат части страховой премии (п. 34 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, п. 3 ст. 958 ГК РФ ).

Страховщик должен вернуть страхователю часть премии, если автомобиль:

  • продан;
  • списан с учета;
  • а также в ряде других случаев, приведенных в п. 33, 33.1, 33.2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263 (для договора ОСАГО) и п. 1 ст. 958 ГК РФ (для всех договоров страхования).

Страховщик не обязан возвращать страховую премию, если договор расторгается по причине:

  • ликвидации страхователя (для договоров ОСАГО);
  • предоставления им ложных сведений, влияющих на определение степени страхового риска (для договоров ОСАГО);
  • по другим основаниям, предусмотренным в законодательстве, например, при досрочном отказе страхователя от договора, если это условие не было предусмотрено в договоре страхования (п. 34 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, и ст. 958 ГК РФ ).

Организация должна отразить расчеты по страхованию автомобиля в бухучете на счете 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию .

Затраты на страхование автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности и входят в себестоимость товаров/работ, услуг (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).

Отражение расходов на страхование в бухучете осуществляется:

  • на дату вступления страхового договора в силу;
  • при отсутствии даты вступления страхового договора в силу - в месяце, в котором страховая премия выплачивается (ст. 957 ГК РФ ).

В том случае, если срок, на который заключается страховой договор, превышает один месяц, расходы по страхованию следует включить в состав расходов будущих периодов (п. 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

При этом в бухучете делается следующая проводка:

  • Дебет 97 Кредит 76-1 - сумма страховой премии отнесена на расходы будущих периодов.

Списание страховой премии на затраты следует оформлять каждый месяц проводкой:

  • Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 97 - отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

В том случае, если срок, на который заключается страховой договор, не превышает один месяц, страховую премию следует включить в состав затрат в месяце, в котором договор вступил в силу:

  • Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1 - отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

В том случае, если действие договора страхования начинается не с первого числа месяца, организация должна рассчитать сумму списываемых расходов пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгается до истечения срока действия, то на дату расторжения необходимо сторнировать расходы, которые ранее отражались на счете 97:

  • Дебет 97 Кредит 76-1 - сторнированы расходы на страхование в связи с расторжением договора страхования (в сумме страховой премии, рассчитанной пропорционально оставшейся части срока действия договора).

Организация отражает полученные в связи с расторжением договора части страховой премии проводкой:

  • Дебет 51 Кредит 76-1 - получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Порядок, в котором организация отражает расходы на страхование автомобиля при расчете налогов, зависит:

  • от системы налогообложения, применяемой организацией;
  • от вида договора страхования (обязательное или добровольное).

Организация применяет общую систему налогообложения

Организация относит расходы на ОСАГО к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 263 НК РФ ).

Учет расходов на добровольное страхование (КАСКО) осуществляется в составе прочих расходов в сумме фактических затрат (п. 1.1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

Порядок, в котором организация осуществляет налоговый учет затрат на страхование, зависит:

  • от периодичности уплаты страховой премии;
  • от метода признания доходов и расходов, применяемого организацией.

При применении метода начисления затраты на страхование следует включить в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:

  • если страховые взносы уплачиваются разовым платежом - в течение срока действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней;
  • если страховые взносы уплачиваются в рассрочку - в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Такой порядок применяется, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль.

Если срок договора менее одного отчетного периода по налогу на прибыль, затраты на страхование следует включить в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ ).

У организации могут появиться временные разницы, если порядок отражения страховых платежей в бухучете и налоговом учете различается (п. 12 ПБУ 18/02 ).

Если в бухучете учет страховых платежей осуществляется не пропорционально количеству дней действия договора, а пропорционально количеству месяцев, у организации образуется отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив (п. 15 ПБУ 18/02 ). В таком случае в бухучете делается одна из следующих проводок:

  • Дебет 09 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание отложенного налогового актива производится по мере признания расходов на страхование в налоговом учете, списание отложенного налогового обязательства - по мере признания расходов в бухучете.

Следовательно, организация должна ежемесячно до полного списания расходов на страхование делать одну из следующих проводок:

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 09 - списана часть отложенного налогового актива за текущий месяц;
  • Дебет 77 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - списана часть отложенного налогового обязательства за текущий месяц.

При применении кассового метода страховая премия уменьшает налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ). Поэтому, если организация перечисляет премии разовым платежом, в бухучете появляется налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02 ). С нее необходимо рассчитать отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02 ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы на страхование автомобиля не влияют на налоговые обязательства организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доходы минус расходы - расходы по договору ОСАГО уменьшают налоговую базу (п. 1.7 ст. 346.16 НК РФ ), учет осуществляется по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Затраты на добровольное страхование не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ ) и расходы на ДСАГО И КАСКО в него не включены (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).

Организация платит ЕНВД

Расходы, связанные со страхованием автомобиля, не оказывают влияния на расчет ЕНВД, поскольку объект обложения ЕНВД - это вмененный доход (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Организация не должна включать в состав внереализационных доходов страховую премию, возвращенную по причине расторжения договора страхования (письма Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419, УФНС России по г. Москве от 25 декабря 2006 г. № 22-19-И/0593).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В случае использования автомобиля одновременно в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения расходы на страхование необходимо распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Если автомобиль используется только в одном виде деятельности, стоимость страховки распределять не потребуется.

Для распределения расходов на страхование автомобиля организация должна рассчитать долю доходов от разных видов деятельности.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Расходы на страхование автомобиля, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитываются по формуле:

Расходы на страхование автомобиля (ответственности), которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Стоимость страховки (страховая премия) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Расходы на страхование автомобиля, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитываются по формуле:

Расходы на страхование автомобиля (ответственности), которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Стоимость страховки (страховая премия) - Расходы на страхование автомобиля (ответственности), которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

При этом следует использовать показатели за месяц, в котором производится распределение расходов на страхование.

Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период следует суммировать нарастающим итогом (письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279).

Учет суммы страховой премии, возвращенной страховщиком в связи с расторжением договора страхования, осуществляется в соответствии с правилами, действующими при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ , письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на страхование автомобиля