Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов по страхованию имущества

Страхование имущества не является обязательным видом страхования. Исключение составляют ситуации, когда страхование имущества установлено в обязательном порядке федеральным законом (п. 2, п. 4 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Расчеты по страховым премиям (взносам) на страхование имущества в бухучете отражаются на счете 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция к плану счетов).

Если договор страхования заключен на срок более месяца, то затраты по нему сначала относят на счет 97 Расходы будущих периодов , а потом списывают их оттуда на протяжении всего срока действия договора страхования (необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета то, как происходило списание расходов - равномерно и др.).

В бухучете расчеты по страхованию имущества отражаются следующими проводками:

  • Дебет 76-1 Кредит 51- уплачены страховые премии (взносы);
  • Дебет 97 Кредит 76-1- отражены страховые премии (взносы) в составе расходов будущих периодов;
  • Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 97 (76-1) - учтены расходы по страхованию имущества в течение срока действия договора.

От связи расходов на страхование с приобретением нового имущества или отсутствия этой связи в бухучете включаются или не включаются расходы на страхование имущества в стоимость (первоначальную стоимость) новых товаров:

  1. если расходы на страхование не связаны с приобретением и созданием нового имущества (например, страхование уже оприходованного имущества на случай кражи), то их не следует учитывать в первоначальной стоимости имущества;
  2. если же расходы на страхование связаны с приобретением и созданием нового имущества (например, страхование при перевозке товара от поставщика), они входят в первоначальную стоимость имущества (п. 8 ПБУ 6/01 , п. 6 ПБУ 5/01 ).

От применяемой организацией системы налогообложения зависит порядок учета расходов по страхованию имущества при расчете налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

В случае общей системы налогообложения расходы на страхование:

  • включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных законом страховых тарифов (если утвержденные тарифы отсутствуют, расходы следует включить в размере фактических затрат);
  • учитываются при расчете налога на прибыль, если они перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ .

При расчете налога на прибыль не учитываются страховые премии (взносы), выплачиваемые организацией по договорам добровольного страхования имущества, заключенным с иностранными страховыми компаниями, если договора предусматривают оплату услуг, выполняемых вне РФ. Это связано с тем, что по закону под страховой деятельностью понимается деятельность страховщиков - российских организаций, получивших лицензию на страховую деятельность (ст. 2, п. 1 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Момент признания затрат на добровольное и обязательное страхование зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:
    • в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде - если организация платит страховые взносы разовым платежом;
    • в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц), пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде - если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал) - затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно.

Если договор заключен менее чем на один отчетный период по налогу на прибыль, затраты на страхование входят в состав расходов при расчете налога на прибыль непосредственно в момент оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ ). Конкретный момент признания расходов при методе начисления зависит от того, относятся они к прямым или к косвенным.

  • кассовый метод - страховые премии (взносы) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

В случае, если организация признает расходы на страхование в бухучете и при налогообложении по-разному, в учете появляются временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02 ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доход - расходы на страхование имущества не повлияют на налоговые обязательства организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ );
  • доход минус расход - расходы по обязательному страхованию имущества уменьшат налоговую базу (п. 1.7 ст. 346.16 НК РФ ). Данные расходы следует учитывать по мере оплаты страховых премий (взносов) в полной сумме (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Расходы на добровольное страхование не входят в перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога (ст. 346.16 НК РФ ). Поэтому затраты на добровольное страхование имущества не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Организация платит ЕНВД

Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ), связанные со страхованием имущества расходы не влияют на расчет ЕНВД.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В том случае, если имущество используется сразу в двух видах деятельности - в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо распределить расходы на его страхование (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Это объясняется тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, нельзя учитывать.

В том случае, если имущество используется в одном виде деятельности, стоимость страхования не распределяется.

Для распределения расходов на страхование потребуется определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Сумма расходов на страхование, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывается по следующей формуле:

Расходы на страхование имущества, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Страховые премии (взносы) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумма расходов на страхование, относящихся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по следующей формуле:

Расходы на страхование имущества, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Страховые премии (взносы) - Расходы на страхование, которые относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Для того, чтобы определить доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, организация должна использовать показатели за тот месяц, в котором распределяются расходы на страхование имущества.

Для того, чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать нарастающим итогом (письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов по страхованию имущества