Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов по добровольному медицинскому страхованию сотрудников

Договор медицинского страхования сотрудника может быть заключен только по инициативе работодателя. Условия и порядок заключения подобного договора установлены федеральным законом (п. 2, 4 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Расчеты по страховым взносам на добровольное медицинское страхование отражаются в бухучете на счете 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию .

Если договор добровольного медицинского страхования заключен на срок более месяца, то затраты по нему сначала относятся на счет 97 Расходы будущих периодов , а затем списываются с него на протяжении срока действия договора в корреспонденции со счетом затрат, отражающим зарплату застрахованного сотрудника (необходимо зафиксировать в учетной политике для бухучета порядок, которым осуществлялось списание этих затрат).

В бухучете расчеты отражаются следующими проводками:

  • Дебет 76-1 Кредит 51 - уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование;
  • Дебет 97 Кредит 76-1 - отражены страховые премии (взносы) в составе расходов будущих периодов (в случае если договор заключен более чем на месяц);
  • Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 97 (76-1) - учтены расходы на добровольное медицинское страхование в составе затрат.

Страховые премии (взносы) НДФЛ не облагаются по следующим договорам (п. 3 ст. 213 НК РФ ):

  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.

Страховые премии по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования, добровольного пенсионного страхования НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 213 НК РФ ).

Суммы страховых премий (взносов), выплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, также не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ ). Это связано с тем, что добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 1.2 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Договор добровольного личного страхования может распространяться в том числе и на семьи сотрудников. В этом случае страховые премии (взносы), выплачиваемые организацией, тоже не облагаются НДФЛ, если выполнены одновременно два условия:

  • срок заключаемого договора не менее года;
  • в договоре не предусматриваются выплаты без наступления страхового случая (п. 20 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

Если договор страхования заключен на один год или более, страховые премии по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Порядок учета расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете других налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Организация должна учесть расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете налога на прибыль, если (абз. 1 и п. 16 ст. 255 НК РФ):

  • страховой договор заключен на срок более одного года;
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
  • организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

На расчет налога не оказывает влияние место оказания медицинских услуг по страховке - на территории России или за ее пределами (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

Номер лицензии страховой организации должен быть прописан в договоре страхования. В том случае, если номера лицензии в договоре нет, необходимо убедиться в том, что у этой страховой организации есть лицензия. Для этого можно:

  • запросить у страховой организации копию лицензии;
  • попросить прописать номер лицензии в страховом договоре.

Налогооблагаемая прибыль будет уменьшена затратами на добровольное медицинское страхование в пределах 6 % от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. Организация при подсчете общей суммы расходов на оплату труда не должна учитывать следующие показатели:

  • расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
  • суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
  • расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), расходы на медицинское страхование сотрудников (абз. 1 и п. 16 ст. 255 НК РФ; письмо Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65).

В конце каждого отчетного периода организация должна производить расчет норматива по налогу на прибыль - ежемесячно или раз в квартал (п. 2 ст. 285 НК РФ ). С начала года нарастающим итогом производится учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль (п. 7 ст. 274 НК РФ ). Вследствие этого нормируемые расходы, по итогам квартала (месяца) являющиеся сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод - вся сумма страховых премий (взносов) входит в состав расходов единовременно, в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ );
  • метод начисления - страховые премии (взносы) входят в расходы после фактической уплаты. Договором должен быть предусмотрен способ уплаты, в зависимости от которого расходы признаются одним из следующих способов:
    • при уплате взносов в рассрочку - равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц);
    • при уплате страховой премии разовым платежом - равномерно на протяжении всего срока действия договора.

И в первом, и во втором случае сумма страховых премий (взносов), уменьшающая налогооблагаемую прибыль отчетного периода, должна быть определена пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете единого налога не учитываются, поскольку в данном случае не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - затраты на добровольное медицинское страхование сотрудников следует включить в состав расходов (п. 1.6 ст. 346.16 НК РФ ).

У организации, применяющей УСН, расходы на оплату труда определяются как и при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ ). Следовательно, страховые премии (взносы) по договору добровольного медицинского страхования уменьшат единый налог, если:

  • страховой договор заключен на срок более одного года;
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре;
  • организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию (п. 1.6 ст. 346.16, абз. 1 и п. 16 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Как и при общей системе налогообложения, место оказания медицинских услуг по страховке значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10; п. 2 ст. 346.16 НК РФ ).

Номер лицензии страховой организации должен быть прописан в договоре страхования. В том случае, если номера лицензии в договоре нет, необходимо убедиться в том, что у этой страховой организации есть лицензия. Для этого можно:

  • запросить у страховой организации копию лицензии;
  • попросить прописать номер лицензии в страховом договоре.

Доходы уменьшаются затратами на добровольное медицинское страхование в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. Производя подсчет общей суммы расходов на оплату труда, не нужно учитывать следующие показатели:

  • расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
  • суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
  • расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников (п. 1.6 ст. 346.16, абз. 1 и п. 16 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В конце каждого отчетного (налогового) периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) организация должна производить расчет норматива (ст. 346.19 НК РФ ). С начала года нарастающим итогом производится учет доходов и расходов для расчета единого налога (п. 5 ст. 346.18 НК РФ ). В результате нормируемые расходы, являющиеся по итогам отчетного периода сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Налоговая база будет уменьшена затратами на страхование в день их уплаты страховой компании (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете ЕНВД не учитываются. Этот связано с тем, что налог платится с суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Если сотрудник одновременно занят в двух видах деятельности, страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование таких сотрудников распределяется (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Расходы на добровольное медицинское страхование, относящиеся к сотрудникам, занятым в деятельности организации на общей системе налогообложения, входят в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при выполнении ряда условий (п. 16 ст. 255 НК РФ ).

При расчете единого налога и налога на прибыль страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности организации, не учитываются.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов по добровольному медицинскому страхованию сотрудников