Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения посредником в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

Существует три вида посреднических договоров:

  • договор поручения (посредник - поверенный; заказчик - доверитель);
  • агентский договор (посредник - агент; заказчик - принципал);
  • договор комиссии (посредник - комиссионер; заказчик - комитент).

Посредник обязан по договору действовать в интересах и за счет своего заказчика (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ):

  • заказчик возмещает все расходы посредника, связанный с исполнением договора;
  • посредник не приобретает прав собственности на товары/услуги, приобретенные для заказчика.

По агентскому договору и договору комиссии посреднику причитается вознаграждение за работу. Если в договоре поручения фиксируется отсутствие вознаграждения, то оно не выплачивается.

В случае, если посредник более выгодно, чем ожидалось, совершает сделку, появляется дополнительная выгода. Если договор не определяет ее распределение, то она может быть поделена поровну между посредником и заказчиком.

По условиям договора определяются права посредника, его действия:

1. Участие или неучастие в расчетах:

  • участие - денежные средства от покупателя поступают посреднику;
  • неучастие - денежные средства от покупателя поступают заказчику.

2. Действие от имени заказчика или от своего имени:

  • от имени заказчика - документы покупателю составляются от имени заказчика;
  • от своего имени - документы покупателю составляются от имени посредника, чьи полномочия должны быть засвидетельствованы доверенностью, выданной заказчиком.

3. Отгрузка материальных ценностей покупателем со склада поставщика или посредника:

  • со склада заказчика - в учете посредника эти ценности не отражаются;
  • со склада посредника - посредник оформляет их приемку от заказчика, а при передаче товаров оформляется товарная накладная по форме № ТОРГ-12 с указанием, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.

Порядок приемки посредником материальных ценностей, поступивших от заказчика на реализацию, должна быть прописана в посредническом договоре. Она может быть:

  • по количеству и качеству
  • по качеству и комплектности

Порядок приемки и реализации товаров, полученных от не предпринимателей, оформляется по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569.

Посредник может использовать для учета товаров, принятых на реализацию, документы, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Посредник обязан после реализации товаров предоставить заказчику:

  1. Отчет об исполнении работ в произвольной или установленной договором форме (для агентского и комиссионного договоров). Необходимость предоставления отчета в случае договора поручения должна быть прописана в договоре. Отчет должен содержать обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
  2. Копии первичных документов, подтверждающих продажу товаров.
  3. Оригиналы первичных документов, подтверждающие расходы посредника, связанные с исполнением поручения.

В случае, если материальные ценности хранятся на складе посредника, их следует учитывать на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию по ценам, указанным в накладной заказчика (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов). При этом их стоимость списывается с этого счета по мере их реализации.

При неучастии посредника в расчетах заказчик получает денежные средства за отгруженные покупателю товары, а затем перечисляет посреднику вознаграждение и возмещает ему понесенные расходы.

Если посредник участвует в расчетах, то денежные средства, полученные им от покупателей, не признаются его доходом. Таким образом, доход посредника состоит из:

  • посреднического вознаграждения;
  • дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (п. 5 ПБУ 9/99 ).

Расход посредника включает в себя затраты, не подлежащие по договору возмещению заказчиком (п. 5 ПБУ 10/99 ).

Выручка посредника рассчитывается с даты принятия заказчиком отчета о проделанной работе (п. 19 ПБУ 10/99 ), а расходы включаются в себестоимость продаж в день признания выручки.

Посредник отмечает все расчеты с заказчиком на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и его субсчетах:

  • Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги) ;
  • Расчеты с заказчиком по вознаграждению ;
  • Расчеты с заказчиком по возмещению расходов .

Факт получения, а также продажи товара отражается посредником следующими проводками:

  • Дебет 004 - получены материальные ценности от комитента;
  • Кредит 004 - списаны с учета материальные ценности, реализованные по посредническому договору.

1. В случае неучастия посредника в расчетах операции в бухучете отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС):

- на дату утверждения отчета посредника:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению Кредит 90-1 - отражена сумма вознаграждения;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком по возмещению расходов Кредит 60 (76) - отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком;

- на дату поступления средств от заказчика:

  • Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению : получена от заказчика сумма вознаграждения;
  • Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по возмещению расходов : получена от заказчика сумма возмещаемых расходов.

2. В случае участия посредника в расчетах операции в бухучете отражаются следующими проводками:

На дату реализации товаров посредником:

  • Дебет 62 Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги) - отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

  • Дебет 50 (51) Кредит 62 - отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению Кредит 90-1 - отражена сумма посреднического вознаграждения;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком по возмещению расходов Кредит 60 (76) - отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги) Кредит 50 (51) - перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по вознаграждению - зачтена сумма вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет Расчеты с заказчиком по возмещению расходов - зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией-посредником, производится расчет налогов.

Посредник применяет общую систему налогообложения

Если посредник использует общую систему налогообложения, то он:

  1. получает доходы (п. 1 ст. 249 НК РФ );
  2. несет расходы (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).

Таким образом, посредник должен начислить НДС с суммы вознаграждения и любых других доходов, полученных при исполнении договора (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ ). Начисление НДС должно быть произведено в день, когда услуга считается оказанной. Кроме того, посредник обязан выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ ).

Посредник применяет УСН

При уплате единого налога с доходов посредник должен учесть при расчете налоговой базы сумму посреднического вознаграждения и сумму дополнительной выгоды. Расходы учитывать не следует (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).

Рекомендуется прописать в посредническом договоре обязательства заказчика по возмещению им расходов посредника, связанных с исполнением договора. Это позволит посреднику избежать уплаты единого налога с суммы возмещения затрат.

При уплате единого налога с разницы между доходами и расходами посредник при расчете налоговой базы может учесть расходы, связанные с исполнением договора и не компенсируемые заказчиком (см. раздел Порядок учета доходов и расходов по посредническим операциям по продаже (покупке) товаров при УСН ).

Посредник платит ЕНВД

Участие в операциях по реализации товаров по посредническим договорам потребует от посредника-плательщика ЕНВД соблюдения ряда условий.

Скачать Порядок оформления и отражения посредником в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика