Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении заказчиком посреднического вознаграждения

По посредническому договору заказчик, именуемый в зависимости от вида договора доверителем, принципалом или комитентом, поручает посреднику - поверенному, агенту или комиссионеру - реализацию своих товаров, поиск клиентов, приобретение товаров и т. д.

Существует три вида посреднических договоров:

  • договор поручения;
  • агентский договор;
  • договор комиссии.

За исполнение поручения посредник получает вознаграждение (ст. 991, 1006 ГК РФ). Однако если заключен договор поручения, в нем может оговариваться отсутствие вознаграждения (п. 1 ст. 972 ГК РФ ).

Вознаграждение может быть представлено либо зафиксированной в договоре суммой, либо процентом от суммы совершенной сделки и т. д.

Посредник может принимать или не принимать участие в расчетах с контрагентами:

  • если он принимает участие, то может сам удержать свое вознаграждение из выручки, полученной от покупателя, или средств, полученных от заказчика;
  • если он не принимает участие, то вознаграждение посредник получает напрямую от заказчика.

После утверждения отчета посредника заказчик должен включить вознаграждение посредника в бухучет (п. 16 ПБУ 10/99 ):

  1. в расходы по обычным видам деятельности, если предмет договора - реализация товаров/работ заказчика или приобретение работ /услуг, необходимых заказчику;
  2. в фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей, если предмет договора - приобретение товаров, материалов, основных средств.

Заказчик отмечает все расчеты с посредником на счете 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и его субсчетах:

  • Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги) (если предмет договора - реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих заказчику);
  • Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги) (если предмет договора - приобретение товаров (работ, услуг), необходимых заказчику);
  • Расчеты с посредником по возмещению расходов ;
  • Расчеты с посредником по вознаграждению .

Вознаграждение посредника отражается в учете следующими проводками:

  • Дебет 44 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - отражена сумма вознаграждения по посредническому договору на реализацию товаров (работ, услуг);
  • Дебет 41 (08, 10) Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - включено в фактическую себестоимость приобретенного имущества посредническое вознаграждение;
  • Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - включено в состав расходов посредническое вознаграждение за приобретенные работы (услуги);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги) - удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров/работ, услуг (в том случае, если посредник участвует в расчетах);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги) - удержано посредническое вознаграждение из средств, перечисленных посреднику на приобретение товаров/работ, услуг (в том случае, если посредник участвует в расчетах);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению Кредит 51 (50)- выплачено посредническое вознаграждение (в том случае, если посредник не участвует в расчетах).

Применяемая заказчиком система налогообложения определяет порядок учета посреднического вознаграждения при расчете налогов.

1. Заказчик применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль сумма посреднического вознаграждения включается в состав прочих расходов, если предметом договора с посредником является реализация товара заказчика (п. 1.3 ст. 264 НК РФ ). Если же предметом договора является приобретение имущества для заказчика, то порядок учета вознаграждения определяется видом приобретенных материальных ценностей.

По получении/утверждении отчета посредника и счета-фактуры заказчик может принять к вычету НДС по вознаграждению.

Вознаграждение посредника (в данном случае - комиссионера) по комиссионному договору отражается в бухучете и при налогообложении проводками:

  • Дебет 45 Кредит 41- отражена передача товаров посреднику на реализацию по договору комиссии (на основании товарной накладной).
  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров через комиссионера;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары Кредит 62- отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за реализованные товары;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
  • Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров;
  • Дебет 44 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - начислено комиссионное вознаграждение;
  • Дебет 19 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19- принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

После утвержденного отчета посредника и счета-фактуры:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары - отражено удержание комиссионером суммы вознаграждения;
  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары - получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары (за вычетом посреднического вознаграждения).

2. Заказчик применяет УСН

Даже если посредник сам принимает участие в расчетах и удерживает свое вознаграждение из дохода заказчика, сумма посреднического вознаграждения не снижает налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).

Если заказчик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то порядок учета вознаграждений зависит от предмета договора:

Сумма вознаграждения входит в состав расходов, если предмет договора:

  • реализация товаров (работ, услуг) заказчика (п. 1.24 ст. 346.16 НК РФ );
  • приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика - порядок учета вознаграждения зависит от вида приобретенных ценностей, ресурсов.

3. Заказчик платит ЕНВД

Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), расходы на выплату вознаграждения посреднику не повлияют на расчет единого налога.

4. Заказчик совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В этом случае на порядок учета вознаграждения влияет предмет посреднического договора:

1. Предмет договора - реализация товаров, работ заказчика:

  • при реализации в розницу: при расчете ЕНВД сумма посреднического вознаграждения не учитывается;
  • при реализации оптом: сумма вознаграждения включается в состав прочих расходов.

2. Предмет договора - приобретение имущества для заказчика. Тогда на порядок учета вознаграждения влияет:

  • вид приобретенного заказчиком имущества;
  • вид деятельности, для которой приобретается это имущество.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении заказчиком посреднического вознаграждения