По гражданскому законодательству выделяют три типа посреднических договоров:

• договор поручения (посредник - поверенный; заказчик - доверитель);
• агентский договор (посредник - агент; заказчик - принципал);
• договор комиссии (посредник -комиссионер; заказчик - комитент).

Посредник действует в интересах и за счет заказчика. Иначе говоря, права собственности на товары (произведенные работы, оказанные услуги), приобретенные для заказчика, не переходят к посреднику, кроме того, расходы посредника заказчик обязан возместить.

Вознаграждение за исполнение работ посредником предусмотрено по агентскому и комиссионному договорам (ст. 991, 1006 ГК РФ). Что же касается поручительского договора, то вознаграждение или его отсутствие должно быть оговорено непосредственно в договоре между посредником и заказчиком (п. 1 ст. 972 ГК РФ ).

В том случае, если в результате действий посредника образуется дополнительная выгода, ее можно распределить поровну между заказчиком и посредником (если в договоре не было предусмотрено иное).

По условиям договора:

1. Посредник имеет право участвовать или не участвовать в расчетах:

• участвует - денежные средства на исполнение поручения от заказчика поступают к посреднику;
• не участвует - заказчик сам рассчитывается с поставщиками товара, исполнителями работ. В обязанности посредника в таком случае входит поиск поставщиков.

2. Посредник имеет право действовать либо от своего имени, либо от имени заказчика:

• посредник действует от своего имени - сопроводительные документы для покупателя составляются от имени посредника.
• действует от имени заказчика - сопроводительные документы для покупателя составляются от имени заказчика.

При этом посредник обязан иметь доверенность от заказчика, подтверждающую его право подписывать документы.

3. Покупатель может получать товар со склада заказчика или посредника.

В любом случае в бухучете стоимость материальных ценностей отражается в момент перехода права собственности к заказчику.

Материальные ценности, полученные по посредническому договору, отражаются в бухучете по их фактической себестоимости, которая включает в себя (без НДС):

• вознаграждение посредника;
• сумму, выплаченную поставщику посредником;
• расхода, возвещаемые посреднику;
• прочие затраты.

Все расчеты, производимые с посредником, заказчик должен отображать на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и его субсчетах:

• Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги) ;
• Расчеты с посредником по вознаграждению ;
• Расчеты с посредником по возмещению расходов .

Заказчик отражает в бухучете заказчика операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) следующими проводками (без учета операций по НДС):

• Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 51 (50) - перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения (в том случае если посредник участвует в расчетах);
• Дебет 41 (08, 10, 20…) Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги) - приняты к учету материальные ценности (работы, услуги), приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);
• Дебет 41 (08, 10, 20…) Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - учтено посредническое вознаграждение;
• Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению Кредит 51 (50)- перечислено посредническое вознаграждение (в том случае, если посредник не участвует в расчетах);
• Дебет 41 (08, 10, 20…) Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по возмещению расходов - учтены расходы, подлежащие возмещению посреднику;
• Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по возмещению расходов Кредит 51 (50) - возмещены расходы посреднику, связанные с исполнением посреднического договора;
• Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги) - возвращен посредником остаток средств, неизрасходованных при исполнении посреднического договора.

Расчет налогов при приобретении товаров зависит от применяемой организацией системы налогообложения:

1. Заказчик применяет общую систему налогообложения

В таком случае расходы заказчика в ходе приобретения товара включают затраты на покупку материальных ценностей, посредническое вознаграждение, прочие затраты (ст. 254, 268, 257 НК РФ).

Учет расходов отличается в зависимости от вида имущества, приобретенного при посредническом договоре (см. раздел Порядок учета при расчете налога на прибыль доходов и расходов от посреднических операций по продаже (покупке) товаров ).

Заказчиком может быть принят к вычету входной НДС:

1. после принятия к учету заказчиком товаров - по товарам (работам, услугам), приобретенным через посредника;
2. после получения отчета посредника об исполнении поручения - по посредническому вознаграждению.

2. Заказчик применяет УСН

В случае УСН и платы единого налога с доходов налоговая база не уменьшается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).

Если же заказчик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, порядок учета расходов зависит от вида приобретенного имущества (см. раздел Порядок учета доходов и расходов по посредническим операциям по продаже (покупке) товаров при УСН ).

3. Заказчик платит ЕНВД

В данном случае расходы на приобретение товаров по посредническим договорам не влияют на расчет единого налога, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

4. Заказчик совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

В таком случае порядок учета расходов зависит от вида приобретенного имущества (основные средства, сырье, покупные товары и т. д.), а также от деятельности заказчика:

• если имущество используется в деятельности на общей системе налогообложения, то расходы на его приобретение учитываются по правилам, установленным для расчета налога на прибыль;
• если имущество используется в деятельности на ЕНВД, то расходы на его приобретение не учитываются при расчете единого налога.

Если заказчик совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то сумма расходов нуждается в распределении (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Для этого необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

1. Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения рассчитывается по следующей формуле:

Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации = Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

2. Расходы на приобретение имущества по посредническому договору, относящиеся к деятельности, основанной на общей системе налогообложения, рассчитываются по следующей формуле:

Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору (без НДС) ×Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения =Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

3. Расходы на приобретение имущества по посредническому договору, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по следующей формуле:

Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору (без НДС) - Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Сумма расходов, связанных с приобретением имущества по посредническому договору, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД

После того, как будут определены доли доходов и расходов, необходимо использовать показатели того месяца, в котором распределяются расходы. Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период, расходы, относящиеся к деятельности, основанной на общей системе налогообложения за месяц, суммируются нарастающим итогом.