Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении заказчиком реализации товаров (работ, услуг) через посредника

По гражданскому законодательству выделяют три типа посреднических договоров:

  • договор поручения (посредник - поверенный; заказчик - доверитель);
  • агентский договор (посредник - агент; заказчик - принципал);
  • договор комиссии (посредник -комиссионер; заказчик - комитент).

Посредник действует в интересах и за счет заказчика. Иначе говоря, права собственности на товары (произведенные работы, оказанные услуги), переданные на реализацию, не переходят к посреднику, кроме того, расходы посредника заказчик обязан возместить.

Вознаграждение за исполнение работ посредником предусмотрено по агентскому и комиссионному договорам (ст. 991, 1006 ГК РФ). Что же касается поручительского договора, то вознаграждение или его отсутствие должно быть оговорено непосредственно в договоре между посредником и заказчиком (п. 1 ст. 972 ГК РФ ).

В том случае, если в результате действий посредника образуется дополнительная выгода, ее можно распределить поровну между заказчиком и посредником (если в договоре не предусмотрено иное).

По условиям договора:

1. Посредник имеет право участвовать или не участвовать в расчетах:

  • при его участии денежные средства покупателей поступают к посреднику;
  • при неучастии - прямо к заказчику.

2. Посредник имеет право действовать либо от своего имени, либо от имени заказчика:

  • если посредник действует от своего имени, то документы для покупателя составляются от имени посредника;
  • если посредник действует от имени заказчика, документы для покупателя составляются от имени заказчика.

При этом посредник обязан иметь доверенность от заказчика, подтверждающую его право подписывать документы.

3. Покупатель может получать товар со склада заказчика или посредника:

В последнем случае заказчику необходимо заранее передать посреднику товар, предназначенный для реализации, и составить накладную по форме № ТОРГ-12, в которой была бы отмечена передача товаров на реализацию по посредническому договору.

Комитент при выдаче товара комиссионеру выписывает на его имя товарную накладную по форме № ТОРГ-12 с пометкой на реализацию по договору комиссии . В свою очередь, комиссионер должен составить акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1.

Если комиссионер находит при приемке брак товара, переданного ему на реализацию, он составляет акт по форме № ТОРГ-2 и возвращает бракованные товары комитенту по накладной (форма № ТОРГ-12).

Комитент отражает фактическую себестоимость переданных на реализацию товаров по дебету счета 45 Товары отгруженные и кредиту счета 41 Товары :

  • Дебет 45 Кредит 41- учтен товар, переданный на реализацию комиссионеру.

При возврате комитенту брака следует сторнировать эту запись:

  • Дебет 45 Кредит 41 - отражен возврат бракованных товаров.

Заказчик сам оформляет документы, если отгрузка производится с его склада. Обязанности посредника при этом заключаются в поиске покупателей.

Если товар отгружается со склада посредника, то дата выручки в бухучете заказчика будет той же, что и в отчете посредника.

Сама передача товара к посреднику еще не считается реализацией, поэтому до перехода права собственности на товары к покупателю фактическая себестоимость товаров отмечается на счете 45 Товары отгруженные (Инструкция к плану счетов).

На дату передачи товаров посреднику на реализацию следует сделать следующую проводку:

  • Дебет 45 Кредит 41 - переданы товары на реализацию по посредническому договору.

Расчеты с посредником в бухучете отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и его субсчетах:

  • Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги) ;
  • Расчеты с посредником по возмещению расходов ;
  • Расчеты с посредником по вознаграждению .

Сумма вознаграждения посреднику входит в расходы на дату утверждения отчета посредника.

Если посредник не принимает участия в расчетах, заказчик отмечает операции посреднического договора следующими проводками:

1. На дату реализации товаров (работ, услуг) посредником:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;
  • Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23, 25…) - списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

2. На дату утверждения отчета посредника:

  • Дебет 44 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - отражена сумма вознаграждения посреднику;
  • Дебет 44 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по возмещению расходов - отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику.

3. На дату поступления оплаты от покупателя:

  • Дебет 50 (51) Кредит 62- получены денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

4. На дату выплаты посреднического вознаграждения и возмещения расходов посредника:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению Кредит 51 (50) - выплачено посредническое вознаграждение;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по возмещению расходов Кредит 51 (50) - возмещены расходы посредника.

Если посредник принимает участие в расчетах, заказчик отмечает операции посреднического договора следующими проводками:

1. На дату реализации товаров посредником:

  • Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;
  • Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23, 25…) -списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги) Кредит 62 - отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

2. На дату утверждения отчета посредника:

  • Дебет 44 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению - отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;
  • Дебет 44 Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником по возмещению расходов - отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику.

3. На дату поступления оплаты от посредника:

  • Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги) - получены от посредника денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) (за вычетом суммы вознаграждения и возмещаемых расходов);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по вознаграждению Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги) - зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с посредником по возмещению расходов Кредит 76 субсчет Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги) - зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Расчет налогов при реализации товаров по посредническим договорам зависит от системы налогообложения, применяемой заказчиком.

Если заказчик использует общую систему налогообложения, то при заключении посреднического договора он получает доход (выручку от реализации) и несет расходы:

  • стоимость товаров;
  • затраты на производство продукции, услуг;
  • вознаграждение посредника;
  • возмещение расходов посредника.

Заказчики определяют налоговую базу по НДС так же, как и организации, реализующие товары без посредников.

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении заказчиком реализации товаров (работ, услуг) через посредника