Лицензионный договор (п. 1 ст. 1235 ГК РФ ) - это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) - предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в предусмотренных образцом лицензионного договора пределах.

Расчеты по лицензионным договорам отражаются в бухучете на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Инструкция к плану счетов).

Операции, производимые по данному договору, оформляются только первичными учетными документами. Обязательства и расчеты могут быть подтверждены любыми документами, содержащими обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Согласно п. 16 и п.18 ПБУ 10/99, вознаграждение отражается в расходах ежемесячно даже в том случае, если платеж еще не был перечислен.

Вознаграждение входит в:

1. текущие расходы, если платежи перечисляются периодически;
2. расходы будущих периодов, если платеж перечисляется в виде единовременной фиксированной суммы (п. 39 ПБУ 14/2007 , п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Цель использования интеллектуальной собственности определяет порядок отражения расходов:

1. как расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 );
2. в прочих расходах, если объект используется в непроизводственной деятельности (п. 11 ПБУ 10/99 ).

В учете вознаграждение отмечается одной из следующих проводок:

• Дебет 97 Кредит 60 (76) - начислено вознаграждение в виде фиксированной разовой суммы (паушальный платеж);
• Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) - начислено вознаграждение в виде периодических платежей.

Те платежи, которые были учтены в расходах будущих периодов, следует списывать сразу же после начала использования объекта. При этом порядок списания расходов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Делается следующая проводка:

• Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97- списана на расходы часть фиксированного разового платежа по договору на передачу патентных прав.

С вознаграждений гражданам в обязательном порядке удерживается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ), за исключением выплат наследником автора изобретения (наследники уплачивают НДФЛ самостоятельно):

• договор заключен с резидентом России - НДФЛ рассчитывается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ );
• договор заключен с нерезидентом - НДФЛ рассчитывается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ).

Профессиональный налоговый вычет предоставляется лишь по получении от автора соответствующего заявления (абз. 12 ст. 221 Налогового кодекса РФ ). Резидентам - авторам изобретения или промышленного образца могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 и п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Профессиональные налоговые вычеты не предоставляются автору, если он нерезидент или автор полезной модели.

В том случае, если автор создал изобретение в процессе выполнения своих служебных обязанностей или служебного задания, профессиональные вычеты не предоставляются, поскольку все расходы на создание изобретения несет организация (п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177).

Размер профессионального налогового вычета определяется суммой документально подтвержденных расходов, которые автор понес во время создания изобретения (п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ ). При невозможности предоставления документов о расходах сумма вознаграждения уменьшается на 30%. Такой порядок выплат предусмотрен для первых двух лет использования изобретения, затем профессиональный вычет не предоставляется (п. 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ ).

Вознаграждение должно быть включено в налогооблагаемую базу по НДФЛ в тот день, когда производится его выплата (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).

Вознаграждение может быть в денежной или натуральной форме:

1. если вознаграждение в денежной форме, то налог перечисляется в бюджет (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ ):
   • в день получения денег в банке - при выплате вознаграждения наличными, полученными с расчетного счета;
   • в день перечисления денег на счет гражданина - при перечислении вознаграждения по безналу;
   • на следующий день после выдачи вознаграждения - при выплате вознаграждения из других источников, из наличной выручки;
2. если вознаграждение в натуральной форме, то налог перечисляется в бюджет из любых выплачиваемых денежных вознаграждений (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ ):
   • если невозможно удержать НДФЛ, необходимо поставить в известность об этом налоговую инспекцию по месту учета выплатившей вознаграждение организации и гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).

Согласно налоговому законодательству, взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не начисляются (ч. 1, ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). За исключением:

• издательского лицензионного договора;
• лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (положения ч. 1, ч. 3 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и разъяснения, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. № 112н).

Если в лицензионном договоре предусмотрено, то производится начисление взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125‑ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, и п. 22 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, рассчитываются прочие налоги.

Организация применяет общую систему налогообложения

Вознаграждения по договорам, зарегистрированным в Роспатенте, при расчете налога на прибыль могут быть включены в расходы (п. 1.37 и п. 1.49 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Без регистрации в Роспатенте договоры о передаче патентных прав считаются недействительными (п. 6 ст. 1232 ГК РФ ).

Учет вознаграждения зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

• кассовый метод - начисленные вознаграждения в состав расходов включаются после их фактической выплаты. Вид платежей (разовые или периодические) не имеет значения (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ );
• метод начисления - начисленные вознаграждения учитываются (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ):
  1. при периодических платежах - по мере их начисления;
  2. при единовременном разовом платеже - равномерно в течение определенного периода.

Учет производится на:

• дату проведения расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• дату получения расчетных документов;
• последнее число отчетного периода.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• доход - налоговая база не уменьшается на сумму вознаграждения (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ );
• доход минус расход - вознаграждения уменьшают налоговую базу (п. 1.2.1 и п. 1.32 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) и учитываются при расчете единого налога после их фактической выплаты патентообладателю (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ). Обязательным условием при этом является регистрация договора в Роспатенте (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 января 2007 г. № 03-04-06-02/15).

Организация платит ЕНВД

ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода, поэтому вознаграждения при расчете единого налога не учитываются (ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Порядок учета вознаграждений по договору при расчете единого налога определяется целями, для которых были приобретены права на использование изобретения:

• вознаграждения не подлежат учету - если права используются для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД;
• вознаграждения подлежат учету - если права на изобретение (промышленный образец, полезную модель) приобретались для деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 1.26 и 1.37 ст. 264 Налогового кодекса РФ);

При невозможности отнесения приобретенных прав к какому-либо одному виду деятельности организации сумма выплачиваемых вознаграждений распределяется (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).