Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения по лицензионному договору

Лицензионный договор (п. 1 ст. 1235 ГК РФ ) - это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) - предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в предусмотренных образцом лицензионного договора пределах.

Одним из существенных условий лицензионного договора является размер лицензионных платежей.

В частности, лицензионные платежи могут перечисляться:

  • разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
  • периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
  • комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Порядок расчета лицензионных платежей лицензиар и лицензиат устанавливают в договоре (п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ ).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для оплаты неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Все операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства, например:

  • договор;
  • график лицензионных платежей;
  • акт приема-передачи неисключительных прав;
  • отчет лицензиата;
  • счет на оплату;
  • другие документы, содержащие все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Выставление актов об оказании услуг по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность законодательно не предусмотрено.

Расходы признаются независимо от того, перечислен платеж или нет (п. 16 и п. 18 ПБУ 10/99). В бухучете лицензионные платежи ежемесячно отражаются в составе:

  • расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;
  • текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

Такой порядок следует из п. 39 ПБУ 14/2007 , п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Отражение расходов происходит в зависимости от целей использования интеллектуальной собственности:

  • если объект используется в предпринимательской деятельности (например, товарный знак наносится на реализуемую продукцию организации), они отражаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 );
  • если объект используется в непроизводственных целях (например, авторское произведение публикуется в корпоративном журнале), они отражаются как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 ).

При этом в учете делаются проводки:

  • Дебет 97 Кредит 60 (76) - учтен фиксированный разовый платеж за право использовать объект интеллектуальной собственности;
  • Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) - учтены периодические платежи за право использовать объект интеллектуальной собственности;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.

Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, списываются сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно.

Единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности), при этом делается проводка:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2...) Кредит 97 - списана на расходы часть фиксированного разового платежа за право использовать объект интеллектуальной собственности.

Порядок расчета налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Лицензионные платежи, документально подтвержденные и экономически обоснованные, учитываются при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 1.26, п. 1.37 и п. 1.49 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Признания расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод - налоговую базу уменьшите после получения неисключительного права и его оплаты. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет за право пользоваться объектом интеллектуальной собственности (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ );
  • метод начисления - лицензионные платежи учитываются:
    • по мере их начисления - если организация перечисляет периодические платежи;
    • равномерно в течение определенного периода (или другим способом, выбранным организацией) - если организация перечисляет единовременный разовый платеж.

Датой, когда производится учет, является (п. 7.3 ст. 272 Налогового кодекса РФ ):

  • дата проведения расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата получения от лицензиара расчетных документов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Входной НДС, относящийся к лицензионным платежам, принимается к вычету единовременно при наличии счета-фактуры и выполнении других обязательных условий (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Если организация получила счет-фактуру с выделенной суммой НДС по лицензионным платежам, которые не облагаются этим налогом, вычет не применяется (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - лицензионные платежи за приобретение неисключительного права на интеллектуальную собственность не повлияют на налогообложение, поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ );
  • доходы минус расходы - лицензионные платежи при расчете единого налога учитываются только в том случае, когда они входят в перечень ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .

Вознаграждение лицензиара может быть в виде:

  • периодических (текущих) платежей - учитывается в расходах независимо от вида используемой интеллектуальной собственности (п. 1.32 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ );
  • разового (фиксированного, паушального) платежа - учитывается при расчете единого налога только по определенным видам интеллектуальной собственности (п. 1.2.1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ):
    • компьютерные программы;
    • базы данных;
    • топологии интегральных микросхем;
    • изобретения;
    • полезные модели;
    • промышленные образцы;
    • секреты производства (ноу-хау).

Входной НДС, относящийся к перечисленным лицензионным платежам, к вычету не принимается, но его можно включить в расходы при расчете единого налога - при условии, что сумма лицензионного платежа, к которому относится НДС, учтена в расходах (п. 1.8 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Расходы учитываются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).

Организация платит ЕНВД

Лицензионные платежи на приобретение права использовать интеллектуальную собственность на расчет единого налога не влияют, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Расчет налогов при перечислении лицензионных платежей за неисключительное право зависит от того, для какого вида деятельности используется интеллектуальная собственность:

  • в рамках деятельности на общей системе налогообложения - лицензионные платежи учитываются по правилам, действующим при расчете налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);
  • в рамках деятельности на ЕНВД - в базе по единому налогу расходы не учитываются, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ );
  • когда лицензионный договор заключен в целях осуществления обоих видов деятельности - расходы в виде лицензионных платежей распределяются (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении вознаграждения по лицензионному договору