Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения лицензиаром в бухучете и при налогообложении вознаграждения по лицензионному договору, заключенному с другой организацией

Размер и порядок расчета лицензионных платежей определяется договором (п. 5 ст. 1235 ГК РФ ).

Лицензионные платежи могут иметь вид:

  1. разовых фиксированных сумм - паушального платежа;
  2. периодических фиксированных или процентных отчислений - роялти;
  3. комбинированных платежей.

Оформление операций по лицензионному договору оформляется первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Обязательства и расчеты по лицензионному договору могут быть подтверждены любыми документами, содержащими все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Лизинговые платежи отражаются в доходах ежемесячно. При этом доходы признаются даже в том случае, если лицензиат еще не перечислил платеж (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

Порядок отражения лицензионных платежей в бухучете зависит от:

  • вида данного дохода: доход от обычного вида деятельности или прочий доход.

Лицензионные платежи учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности, если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является отдельным видом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 ). В учете делается проводка:

  • Дебет 62 (76) Кредит 90-1 - начислены лицензионные платежи.

Лицензионные платежи входят в состав прочих доходов, если передача неисключительных прав не является отдельным видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99 ). В учете делается проводка

  • Дебет 62 (76) Кредит 91-1 - начислены лицензионные платежи.

Если по договору предусматриваются авансовый расчет, то его следует отражать на отдельном субсчете к счету 62:

  • Дебет 51 Кредит 62 субсчет Расчеты по авансам полученным - поступил аванс от лицензиата.

После наступления периода, за который получена предоплата, в учете делается запись:

  • Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1) - начислены лицензионные платежи;
  • Дебет 62 субсчет Расчеты по авансам полученным Кредит 62 (76) - зачтена часть аванса, полученного от лицензиата.

Лицензионные платежи могут относиться к нескольким отчетным периодам. В этом случае их необходимо распределить и учесть в том отчетном периоде, к которому относится та или иная сумма.

Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются следующим образом:

  • Дебет 62 (76) Кредит 98 - отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.

С наступлением периода, на который приходится часть дохода, делается проводка:

  • Дебет 98 Кредит 90-1 (91-1) - признана выручка (прочий доход) в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.

В зависимости от применяемой организацией системы налогообложения производится расчет налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет доходов в виде лицензионных платежей при налогообложении определяется (п. 1 ст. 248, ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ):

  • классификацией данного дохода (доход от основного вида деятельности, внереализационный доход);
  • методом, которым рассчитывается налог на прибыль (кассовый метод или метод начисления).

Учет доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • кассовый метод - доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность отмечаются в отчетном периоде, в котором фактически поступят лицензионные платежи (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Они учитываются в качестве доходов от обычного вида деятельности (ст. 249 НК РФ ) или внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ ). Сумма аванса тоже относится на увеличение налогооблагаемой прибыли;
  • метод начисления :
  • если передача неисключительных прав является одним из основных видов деятельности, лицензионные платежи следует признавать на дату реализации этой услуги. На момент признания дохода наличие/отсутствие получения денег не влияет. Полученный аванс не включается в состав налоговых доходов (п. 1.1 ст. 251 НК РФ ).
  • если заключение лицензионных договоров не является основным видом деятельности, то за дату признания дохода берется (п. 4 ст. 271 НК РФ ):
    • дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;
    • дата предъявления лицензиату документов для расчетов;
    • последний день отчетного или налогового периода.

В том случае, если лицензиатом является иностранец, лицензиар может зачесть суммы налогов, уплаченных с лицензионных платежей в иностранном государстве при уплате налога на прибыль в России.

Обложение или не обложение НДС вознаграждения лицензиара зависит от вида интеллектуальной собственности (п. 1.1 ст. 146 и п. 2.26 ст. 149 НК РФ).

Если вознаграждение не облагается НДС, лицензиар все равно должен выставить лицензиату счет-фактуру на сумму лицензионных платежей (п. 3 ст. 169 НК РФ ) с пометкой Без налога (НДС) (п. 5 ст. 168 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет налогооблагаемых доходов ведется на основании статей 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ ). За дату получения дохода берется день, когда организация фактически получила лицензионные платежи. Аванс следует включить в доходы сразу при его поступлении.

Организация применяет ЕНВД

Поскольку подобные сделки не представляют собой деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД, в данном случае налоги рассчитываются так же, как при общей системе налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

В данном случае налоги рассчитываются так же, как и при общей системе налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения лицензиаром в бухучете и при налогообложении вознаграждения по лицензионному договору, заключенному с другой организацией