Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения лизингодателем в бухучете и при налогообложении выкупа лизингового имущества по окончании договора лизинга

Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингополучателем имущества у лизингодателя. В результате выкупа право на собственность переходит к бывшему лизингополучателю.

Условия договора определяют порядок отражения расчетов в бухучете и при налогообложении. В договоре лизинга с правом выкупа могут быть предусмотрены следующие варианты расчетов (ст.19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и ст. 624, ст. 625 ГК РФ):

  • лизингополучатель выкупает имущество после окончания действия договора лизинга;
  • лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга.

В первом случае операция выкупа должна отражается как обычная продажа имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).

Лизингодатель оформляет передачу права собственности актом по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б), утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Выкупная стоимость лизингового имущества входит в состав прочих доходов в бухучете (п. 16 ПБУ 9/99 ).

Если учет лизингового имущества производился на балансе лизингодателя, следует отразить его списание с баланса (п. 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Если лизинговое имущество находилось на балансе лизингополучателя, необходимо отразить его списание с забалансового учета (Инструкция к плану счетов).

В случае, если предметом договора лизинга является транспортное средство, обязанность по уплате транспортного налога после выкупа перейдет к новому собственнику - лизингополучателю (ст. 357 НК РФ и п. 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Выкупная стоимость имущества учитывается лизингодателем в составе выручки от реализации в налоговом учете (п. 1 ст. 249 НК РФ ).

В зависимости от того, на чьем балансе находилось имущество, производится списание стоимости лизингового имущества на расходы при расчете налога на прибыль (п. 10 ст. 258 НК РФ ):

  • если на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества в течение срока действия договора списывается на расходы через амортизационные начисления (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ);
  • если на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества равномерно относится на расходы в сумме, пропорциональной учитываемым лизинговым платежам (п. 1.10 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, остаточную стоимость имущества, числящегося на балансе, можно отнести на расходы при выкупе имущества (ст. 624, 625 ГК РФ, ст. 323, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если учет имущества производился на балансе лизингополучателя, его стоимость должна быть погашена по окончании договора (п. 1.10 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

В случае, если учет лизингового имущества производился на балансе лизингодателя, бухгалтер организации-лизингодателя при выкупе имущества делает следующие записи:

  • Дебет 03 субсчет Выбытие предметов лизинга Кредит 03 субсчет Имущество, переданное в лизинг - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
  • Дебет 02 субсчет Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг Кредит 03 субсчет Выбытие предметов лизинга - списана амортизация предмета лизинга;
  • Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет Выбытие предметов лизинга - списана остаточная стоимость предмета лизинга;
  • Дебет 62 субсчет Расчеты по выкупу предмета лизинга Кредит 91-1 - отражена выкупная стоимость оборудования (с НДС);
  • Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с выкупной стоимости оборудования.

В случае, если учет лизингового имущества производился на балансе лизингополучателя, бухгалтер организации-лизингодателя при выкупе имущества делает следующие записи:

  • Кредит 011 - списана с забалансового учета стоимость оборудования, переданного в лизинг (в оценке, указанной в договоре);
  • Дебет 62 субсчет Расчеты по выкупу предмета лизинга Кредит 91-1 - отражена выкупная стоимость оборудования (с НДС);
  • Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с выкупной стоимости оборудования.

Организация применяет УСН

Выкупная стоимость лизингового имущества обязательно должна быть включена в состав доходов (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами, списание стоимости имущества определяется тем, на чьем балансе производится его учет (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ):

  • если на балансе лизингодателя, то стоимость приобретения имущества уже могла быть списана на расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (п. 1.1, п. 3.1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • если на балансе лизингополучателя, то в момент выкупа следует списать его стоимость в уменьшение налоговой базы в составе расходов на продажу товаров (п. 1.23 ст. 346.16 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества не влияют на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Лизингодателю потребуется провести раздельный учет операций, подпадающих под ЕНВД и общую систему налогообложения, если, помимо деятельности на ЕНВД, он передает в лизинг имущество с правом выкупа (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД организация вправе не распределять доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества между различными видами деятельности, поскольку передача в лизинг с правом выкупа представляет собой отдельную операцию, на которую распространяются правила главы 25 НК РФ (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Полученный от выкупа лизингового имущества доход не влияет на определение налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для учета при расчете налога на прибыль суммы выкупной стоимости лизингового имущества на общей системе налогообложения следует руководствоваться правилами, установленными для этого режима.

Скачать Порядок отражения лизингодателем в бухучете и при налогообложении выкупа лизингового имущества по окончании договора лизинга