Возможность выкупа лизингового имущества может быть оговорено лизинговым договором. После выкупа лизингополучатель становится собственником предмета.

Расчеты по договору лизинга с правом выкупа зависят от условий договора (ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и ст. 624, 625 ГК РФ):

• лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга;
• лизингополучатель выкупает имущество по окончании договора лизинга.

При выкупе имущества в течение срока действия договора:

• бухучет и налогообложение по выкупу будут зависеть от расчетов по лизинговым платежам (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ);
• в течение действия лизингового договора лизингодатель в бухучете и налогообложении должен отражать:
  1. расчеты по реализации лизингового имущества;
  2. расчеты по лизинговым платежам.

Договор лизинга с правом выкупа является смешанным и включает в себя:

1. элементы договора лизинга - правила о договоре аренды/лизинга применяются к части договора, определяющей порядок пользования имуществом;
2. элементы договора купли-продажи - правила, применяемые к договору купли-продажи, применяются к части договора, предусматривающей переход прав собственности к лизингополучателю.

Размер платы за исполнение этих элементов, лизинг и выкупная стоимость устанавливается договором или дополнительным соглашением (письма Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113, УФНС России по г. Москве от 6 июня 2007 г. № 20-12/053467).

Если в договоре/дополнительном соглашении отсутствует отдельная сумма выкупной стоимости, то (письмо от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 Минфина России):

1. вся сумма платежа по договору считается суммой выкупной стоимости имущества;
2. к обеим сторонам лизинговой сделки применяются единые механизмы распределения платежей;
3. поступающие по договору суммы являются авансом в счет выкупной стоимости;
4. в бухучете поступающие в течение срока действия договора суммы следует отмечать на субсчете к счету 62 (76) Расчеты по авансам полученным ;
5. полученные авансы не списываются на счета учета финансовых результатов до фактического перехода права собственности на имущество к лизингополучателю (п. 3, п.4, п.12, 16 ПБУ 9/99).

Расчет налога:

• расчет налога на прибыль зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:
  • метод начисления - авансы в счет выкупной стоимости не учитываются вплоть до перехода права собственности к лизингополучателю;
  • кассовый метод - налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена за счет суммы предварительной оплаты;
• на каждую сумму оплаты, выставленной лизингополучателю, следует начислить налог (п. 1 ст. 167 НК РФ , письмо УФНС по г. Москве от 14 сентября 2005 г. № 19-11/65367);
• при УСН - расчет налогов такой же, как и при налогообложении прибыли с использованием кассового метода;
• при ЕНВД - поскольку объектом налогообложения является вмененный доход, то расчеты по договору лизинга не окажут влияния на налоговую базу.

Отсутствие отдельной суммы выкупной стоимости имущества может привести к непризнанию договора действительным. Поэтому настоятельно рекомендуется выделять сумму выкупной стоимости лизингового имущества по сделке, чтобы договор лизинга с правом выкупа для целей налогообложения не преобразовался в договор купли-продажи имущества или просто лизинговый договор без права выкупа (ст. 166, 168, 170 ГК РФ).

Бухучет расчетов в части выкупной стоимости, а также документооборот операции по реализации лизингового имущества производятся так же, как при его продаже.

Переход прав собственности - обязательное условие для признания в бухучете выручки от продажи имущества.

Поступающие от лизингополучателя периодические платежи в части, приходящейся на погашение выкупной стоимости предмета лизинга, являются полученным авансом, поскольку сама продажа может быть произведена лишь по истечении договора.

Выручка от продажи имущества может быть признана в бухучете только при переходе права собственности. Но поскольку продажа предмета лизинга происходит лишь в конце срока действия договора, поступающие периодически от лизингополучателя платежи в части, приходящейся на погашение выкупной стоимости, представляют собой полученные авансы. Учет этих авансов производится на отдельном субсчете к счету 62 (76) Расчеты по авансам полученным .

Поступление части выкупной стоимости оформляется следующими проводками:

• Дебет 51 Кредит 62 (76) субсчет Задолженность по лизинговым платежам - поступил платеж по договору лизинга;
• Дебет 62 (76) субсчет Задолженность по лизинговым платежам Кредит 62 (76) субсчет Расчеты по авансам полученным - отражена сумма аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга, поступившая в составе платежа по договору.

Доходы от продажи лизингового имущества следует отразить в размере его выкупной стоимости в периоде, в котором совершается выкуп (на отдельном субсчете Расчеты по выкупу предмета лизинга ). Записи производятся на дату перехода права собственности к лизингополучателю:

• Дебет 62 (76) субсчет Расчеты по выкупу предмета лизинга Кредит 91-1 - отражена выкупная стоимость лизингового имущества;
• Дебет 62 (76) субсчет Расчеты по авансам полученным Кредит 62 (76) субсчет Расчеты по выкупу предмета лизинга - зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору лизинга) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга.

Списание с баланса лизингового имущества при учете его на балансе лизингодателя оформляется как выбытие основного средства (ст. 624, ст. 625 ГК РФ, п. 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Когда лизинговое имущество будет учтено на балансе лизингополучателя, следует отразить в бухучете его списание с забалансового учета (Инструкция к плану счетов).

Все расходы, связанные с транспортным налогом, несет та сторона договора, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ и п. 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001).

В зависимости от системы налогообложения, используемой организацией, производится расчет налогов при передаче имущества в лизинг.

Организация применяет общую систему налогообложения

Лизинговые платежи, которые составляют долю выкупной стоимости, вносимой частями на протяжении срока действия договора, считаются авансом в счет предстоящего выкупа (ст. 624, 625 ГК РФ и п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Момент признания доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

• метод начисления - эти суммы не учитываются до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1.1 ст. 251 НК РФ );
• кассовый метод - налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на суммы предварительной оплаты (п. 1.1 ст. 251 НК РФ , п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

От того, на чьем балансе числится лизинговое имущество, зависит списание его стоимости при расчете налога на прибыль (п. 10 ст. 258 НК РФ ):

• если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, то его стоимость в течение срока действия договора списывается на расходы через амортизационные начисления (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ);
• если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя, то его стоимость равномерно относится на расходы в сумме, пропорциональной учитываемым лизинговым платежам (п. 1.10 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества, числящегося на балансе, может быть отнесена на расходы при выкупе предмета лизинга (ст. 624, ст. 625 ГК РФ, ст. 323, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Стоимость имущества на дату уплаты последнего лизингового платежа должна быть полностью погашена (списана на расходы) после учета имущества на балансе лизингополучателя (п. 1.10 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Организация применяет УСН

Лизинговые платежи, соответствующие доле выкупной стоимости, вносимой по частям в течение срока действия договора, считаются авансом в счет предстоящего выкупа предмета лизинга (ст. 624, ст. 625 ГК РФ и п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Стоимость лизингового имущества должна быть обязательно включена в состав доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Датой получения дохода считается день фактического поступления каждой предоплаты от лизингополучателя в счет выкупной стоимости предмета лизинга.

В том случае, если единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами, списание стоимости лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе производится его учет (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ):

• лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя - стоимость его приобретения могла быть уже списана на расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (п. 1.1, п. 3.1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя - в момент выкупа его стоимость должна быть списана в уменьшение налоговой базы в составе расходов на продажу товаров (п. 1.23 ст. 346.16 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества не влияют на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организации потребуется произвести раздельный учет операций, подпадающих под ЕНВД и общую систему налогообложения (или УСН), в том случае если, кроме деятельности на ЕНВД, организация передает в лизинг имущество с правом выкупа (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Организация в этом случае может не распределять доходы в виде выкупной стоимости лизингового имущества между различными видами деятельности, поскольку передача в лизинг с правом выкупа - отдельная операция, на которую распространяются правила главы 25 НК РФ . Полученный от выкупа лизингового имущества доход не влияет на определение налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Для учета при расчете налога на прибыль суммы выкупной стоимости лизингового имущества на общей системе налогообложения следует воспользоваться предусмотренными для этого режима правилами.