Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения лизингодателем лизинговых платежей в бухучете и при налогообложении

В договоре лизинга должен быть прописан, кроме всего прочего, размер лизинговых платежей (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Лизинговые платежи следует отражать в бухучете в доходах ежемесячно. При этом признание доходов осуществляется независимо от того, произошло ли перечисление платежа лизингополучателем (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

Порядок использования счетов бухучета для отражения расчетов зависит от того, на чьем балансе производится учет предмета лизинга (раздел II указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15):

  • на балансе лизингодателя;
  • на балансе лизингополучателя.

В том случае, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, расчеты по лизинговым платежам следует отражать следующими проводками:

  • Дебет 62 (76) Кредит 90-1 - начислен лизинговый платеж;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с суммы лизингового платежа (если деятельность организации по сдаче в лизинг имущества облагается НДС);
  • Дебет 51 Кредит 62 - поступила оплата от лизингополучателя.

Получение лизинговых платежей авансом

В том периоде, в котором происходит оказание оплачиваемой предварительной оплатой услуги, в учете производятся записи (п. 3 и п.4 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов):

  • Дебет 62 (76) Кредит 90-1 - начислен лизинговый платеж;
  • Дебет 62 (76) субсчет Расчеты по авансам полученным Кредит 62 (76) - зачтен аванс, полученный от лизингополучателя.

В том случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, законодательство не определяет четких норм, в соответствии с которыми лизингодатель должен отразить в бухучете расчеты по лизинговым платежам.

Представители контролирующих служб предлагают следующую схему бухгалтерских проводок по учету лизинговых платежей в доходах (Инструкция к плану счетов - счета 90, 91, 98):

  • Дебет 62 (76) Кредит 90-1 - начислен лизинговый платеж за месяц;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с лизингового платежа (если эта операция облагается НДС);
  • Дебет 51 Кредит 62 (76) - поступила сумма лизингового платежа.

Выкуп имущества

Если лизингополучатель выкупает имущество, суммы лизинговых платежей могут включать в себя часть выкупной стоимости предмета лизинга (см. раздел Порядок отражения лизингодателем в бухучете и при налогообложении выкупа лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга ).

Применяемая организацией система налогообложения определяет порядок расчета налогов.

Общая система налогообложения

Доходы в виде лизинговых платежей - это выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ ).

Момент признания доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - доходы по договору лизинга следует признавать в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от факта отплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ ). При этом аванс не входит в состав налоговых доходов (п. 1.1 ст. 251 НК РФ ). Лишь относящаяся к уже оказанной услуге часть аванса может быть включена в доходы. При методе начисления доход в виде лизинговых платежей признается на дату реализации услуг по заключенному договору лизинга. Датой оказания услуг считается день подписания ежемесячного акта (п. 3 ст. 271 НК РФ );
  • кассовый метод - доходы от лизинга следует признать в отчетном периоде, в котором было произведено фактическое поступление платежа за оказанные услуги (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Сумма аванса тоже должна быть отнесена на увеличение налогооблагаемой прибыли (п. 1.1 ст. 251 НК РФ , п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Передача имущества в лизинг считается оказанием возмездной услуги, являющейся объектом обложения НДС, поэтому доходы в виде лизинговых платежей облагаются НДС (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ).

Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости оказанных услуг (суммы лизингового платежа) без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ ) и рассчитывается по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.

Лизингодатель должен выставить лизингополучателю счет-фактуру на сумму лизингового платежа (п. 3 ст. 168 НК РФ ). Периодичность выставления счетов-фактур определяется порядком, указанным для аналогичных услуг, носящих длительный характер.

Если договором лизинга предусматривается выкуп, сумма лизинговых платежей может включать в себя часть выкупной стоимости имущества.

Организация применяет УСН

В данном случае доходы в виде лизинговых платежей будут составлять выручку от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). День, в который лизингодатель фактически получил средства от лизингополучателя в оплату задолженности, является датой получения дохода. Аванс включается в доходы сразу же при поступлении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 и решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

При выкупе имущества лизинговые платежи могут включать в себя часть выкупной стоимости имущества.

Организация применяет ЕНВД

Доходы в виде лизинговых платежей не влияют на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

При передаче имущества в лизинг лизингодатель не платит ЕНВД даже в том случае, если ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому совмещение общей системы налогообложения и ЕНВД не обязывает лизингодателя распределять доходы (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

При этом доходы, связанные с предоставлением имущества, не повлияют на определение налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и п.2 ст. 346.29 НК РФ).

Для учета при расчете налога на прибыль суммы полученных лизинговых платежей на общей системе налогообложения применяются правила, предусмотренные для этого режима.

Скачать Порядок отражения лизингодателем лизинговых платежей в бухучете и при налогообложении