Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения лизингодателем в бухучете и при налогообложении передачи имущества в лизинг

Передача имущества по договору лизинга происходит дважды:

  • при передаче лизингодателем имущества в пользование лизингополучателю;
  • при возврате имущества лизингополучателем назад лизингодателю.

Операции по передаче имущества необходимо оформить соответствующими подтверждающими документами. Поскольку законодательством не предусмотрена единая типовая форма документа о передаче имущества, можно использовать унифицированные бланки актов приемки-передачи по формам № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, а также составить документ в произвольной форме с указанием всех реквизитов, прописанных в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

При заключении договора возвратного лизинга передача имущества происходит еще раз и оформляется в бухучете и при налогообложении как приобретение имущества (ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Право собственности на переданное имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако в договоре можно прописать заранее, на чьем балансе будет учитываться переданное имущество (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). От этого зависит бухучет имущества, переданного в лизинг:

  • на балансе лизингодателя;
  • на балансе лизингополучателя.

Если имущество остается на балансе лизингодателя, учитывается в бухучете на счете 03 Доходные вложения в материальные ценности отдельно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества. Рекомендуется для удобства контроля за движением объектов сделки открыть к счету 03 субсчета:

  • Имущество, предназначенное для передачи в лизинг ;
  • Имущество, переданное в лизинг .

Передача имущества в лизинг оформляется проводкой:

  • Дебет 03 субсчет Имущество, переданное в лизинг Кредит 03 субсчет Имущество, предназначенное для передачи в лизинг - передано имущество в лизинг.

Законодательство не дает однозначного ответа на то, как отразить в бухучете передачу имущества в лизинг на баланс лизингополучателя. Это приводит к тому, что на практике применяются разные способы учета, которые, впрочем, контролирующие службы считают некорректными:

  • списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов (с использованием счета 91);
  • списание в расходы будущих периодов (с использованием счета 97);
  • за счет уменьшения суммы дохода в виде лизинговых платежей (с использованием счетов 98 и 90, 91).

Рекомендуется оформлять передачу имущества в лизинг на баланс лизингополучателя следующим образом:

  • Дебет 76 (62) Кредит 03 - отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

При этом стоимость имущества, переданного в лизинг, необходимо отразить на забалансовом счете 011 проводкой:

  • Дебет 011 - отражена на забалансовом счете стоимость имущества, переданного в лизинг, в оценке, указанной в договоре.

Стоимость переданного имущества списывается проводкой по мере поступления лизинговых платежей:

  • Дебет 20 Кредит 76 (62) - отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Сторона, на балансе которой производится учет предмета лизинга, начисляет по нему амортизацию (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизация начисляется с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету как основное средство (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В договор лизинга может быть включен пункт об ускоренной амортизации лизингового имущества (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Поскольку суммы начисленной амортизации по переданному в лизинг имуществу следует отражать на счете 02 обособленно, лизингодатель может открыть дополнительный субсчет Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг к счету 02 и оформить начисление проводкой:

  • Дебет 20 Кредит 02 субсчет Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг - начислена амортизация на имущество, переданное в лизинг.

Лизингодатель должен отразить в бухучете расходы, связанные с передачей имущества в лизинг и оплачиваемые по закону или договору им самим:

  • Дебет 20 Кредит 76 (60, 70, 69…) - отражены расходы, связанные с передачей имущества по договору лизинга (п. 5 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15}, и п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).

Оплата транспортного налога ложится на ту сторону договора, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 Налогового кодекса РФ ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой лизингодателем, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Учет лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится (п. 10 ст. 258 НК РФ ):

  • на балансе лизингодателя;
  • на балансе лизингополучателя.

В том случае, если имущество остается на балансе лизингодателя, его следует включить в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). Списание расходов на его приобретение производится через ежемесячное начисление амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ ).

Первоначальная стоимость имущества, передаваемого в лизинг, устанавливается в общем порядке, как по объектам основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ ). Кроме того, необходимо определить амортизационную группу, к которой относится предмет лизинга, а также срок его полезного использования (п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ).

В договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

В процессе начисления амортизации в налоговом учете можно использовать специальный коэффициент ускорения (не выше 3). Однако это неприемлемо, если предмет лизинга принадлежит к первой, второй или третьей амортизационной группе (п. 2.1 ст.259.3 НК РФ ).

Списание суммы начисленной амортизации производится в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п. 2.3 ст. 253 НК РФ ).

Лизингодатель может учесть стоимость имущества в составе материальных расходов, если предметом лизинга является имущество стоимостью менее 20000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1.3 ст. 254 НК РФ; письмо Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/391).

Лизингодатель не должен включать лизинговое имущество в состав амортизируемого, если оно переводится на баланс лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Лизингодатель может отнести на расходы стоимость имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, в том случае, если его цена ниже 20000 рублей (п. 1.10 ст. 264 НК РФ ).

Если лизингодатель по договору или закону при передаче имущества в лизинг несет расход, он должен учесть их при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252 НК РФ ):

  • расходы на содержание служебного транспорта (п. 1.11 ст. 264 НК РФ );
  • расходы на оплату услуг сторонних исполнителей - доставки с привлечением стороннего перевозчика (п. 1.49 ст. 264 НК РФ ).

При методе начисления затраты на передачу имущества в лизинг следует учесть в периоде, к которому эти затраты относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). При кассовом методе расходы признаются сразу после их оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).

Поскольку собственником имущества, передаваемого в лизинг, остается лизингодатель, передача имущества в лизинг не облагается НДС (ст. 665 ГК РФ , п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Лизинговая деятельность приносит доходы в виде лизинговых платежей, облагаемых НДС, следовательно, лизинговое имущество используется в налогооблагаемых операциях и лизингодатель может принять к вычету суммы входного НДС со стоимости имущества, приобретенного для передачи в лизинг (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Сумма входного НДС принимается к вычету только при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (п. 2.1 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Порядок уплаты налога на лизинговое имущество зависит от того, на чьем балансе оно учитывается.

Если по договору лизинга предусмотрен выкуп, то по окончании срока действия договора собственником становится лизингополучатель.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы, связанные с приобретением и передачей имущества в лизинг, не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ );
  • доходы минус расходы - в расчет налоговой базы могут быть включены только те затраты, которые прописаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Подобные расходы при расчете единого налога можно учесть в следующих затратах:
    • расходы на содержание служебного транспорта (п. 1.12 ст. 346.16 НК РФ );
    • входной НДС со стоимости ГСМ (п. 1.8 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Признание расходов происходит только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Расходы, связанные с приобретением и передачей имущества в лизинг, не влияют на расчет единого налога, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).

Лизингодателю придется организовать раздельный учет операций, подпадающих под ЕНВД и общую систему налогообложения, в том случае, если кроме деятельности на ЕНВД организация передает в лизинг имущество (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД организация может не распределять расходы, связанные с приобретением и передачей имущества в лизинг, между различными видами деятельности, поскольку передача имущества в лизинг - отдельная операция, на которую распространяются правила гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).

Расходы на покупку и передачу лизингового имущества не повлияют на определение налоговой базы по ЕНВД (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ). Для отражения данных расходов при расчете налога на прибыль следует руководствоваться правилами, предусмотренными для этого режима.

Скачать Порядок отражения лизингодателем в бухучете и при налогообложении передачи имущества в лизинг