Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения арендатором в бухучете и при налогообложении расчетов по коммунальным платежам за арендованное имущество

Арендатор отражает операции, связанные с возмещением коммунальных расходов, в бухучете в зависимости от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:

  • коммунальные услуги оплачиваются арендодателю в составе арендной платы;
  • арендатор компенсирует стоимость коммунальных услуг отдельным платежом (по отдельному счету).

Возмещение стоимости потребленных коммунальных услуг в составе арендной платы отражается в зависимости от целей использования имущества:

  • в составе расходов по обычным видам;
  • в составе прочих расходов (п. 5 или 11 ПБУ 10/99).

Документальное оформление этого способа расчетов потребует наличия:

  • документов, связанных с расчетами по арендной плате;
  • копий счетов коммунальных служб.

Подобные документы смогут подтвердить размер компенсации.

Возмещение коммунальных услуг отдельно от арендной платы отражается в зависимости от целей использования арендованного имущества:

  • в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в составе прочих расходов (п. 5 или 11 ПБУ 10/99).

Если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности, то коммунальные затраты следует списать на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ).

В бухучете списание отражается проводкой:

  • Дебет 20 (23, 24, 26, 44) Кредит 60 (76) - включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, используемому в предпринимательской деятельности.

Если арендованное имущество используется в непроизводственных целях, коммунальные затраты следует списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 ).

В бухучете списание отражается следующей проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, используемому в непроизводственных целях (например, коммунальные расходы по детскому саду, бесплатно обслуживающему только детей сотрудников).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов счета 76, 60.

Для отражения в бухучете компенсации коммунальных расходов отдельным платежом используются:

  • договор аренды;
  • счет за коммунальные услуги, выставленный арендодателем;
  • копии счетов коммунальных служб.

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет налогов при отражении в учете операций, связанных с возмещением арендодателю коммунальных расходов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Арендатор отражает операции, связанные с возмещением коммунальных расходов, в зависимости от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:

  • коммунальные услуги оплачиваются арендодателю в составе арендной платы;
  • арендатор компенсирует стоимость коммунальных услуг отдельным платежом (по отдельному счету).

Стоимость потребленных коммунальных услуг, возмещаемая в составе арендной платы, отражается в расходах по аренде (п. 1.10 ст. 264 НК РФ ).

Стоимость потребленных коммунальных услуг, возмещаемая по отдельному счету, может учитываться:

  • в составе прочих производственных расходов (п. 1.10 и 1.49 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/724, от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9);
  • в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 7 июля 2005 г. № 03-03-04/2/21).

Такой порядок предусмотрен п. 4 ст. 252 НК РФ .

Арендатор должен закрепить выбранный способ учета расходов в учетной политике для целей налогообложения.

Затраты в виде коммунальных расходов по полученному в аренду имуществу обслуживающих производств и хозяйств должны учитываться обособленно (ст. 275.1 НК РФ ).

Затраты в виде коммунальных расходов по объектам непроизводственного назначения арендатор не должен учитывать, поскольку расходы, которые уменьшают налоговую базу, необходимо экономически обосновать (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Для этого они должны быть связаны с производственной деятельностью.

Для учета суммы возмещения в налоговых расходах арендатору потребуется:

  • счет от арендодателя, составленный на основании счетов от непосредственных поставщиков услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ );
  • копия счета от арендодателя;
  • расчет взимаемых коммунальных платежей, сделанный арендодателем (письмо Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9).

Организация применяет УСН

Учет расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • доходы - операции, связанные с компенсацией коммунальных расходов, не оказывают влияния на расчет единого налога. Поскольку подобные организации вообще не ведут учет расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ );
  • доходы минус расходы - арендатор отражает операций, связанные с возмещением коммунальных расходов, в зависимости от варианта их компенсации:
    • в составе арендной платы;
    • по отдельному счету арендодателя.

Коммунальные расходы, компенсируемые в составе арендной платы, учитываются в расходах как арендные платежи (п. 1.4 ст. 346.16 НК РФ ).

Коммунальные расходы, компенсируемые по отдельному счету, следует включить после оплаты в состав материальных расходов как затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов.

Арендатор должен уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму коммунальных расходов (п. 1.5 ст. 346.16, п. 1.5 ст. 254 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 27 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/19, МНС России от 11 мая 2004 г. № 22-1-14/881, УФНС России по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57698).

При расчете единого налога арендатор не должен учитывать коммунальные расходы по арендованным объектам непроизводственного назначения. Поскольку расходы, которые уменьшают налоговую базу, необходимо экономически обосновать (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого они должны быть связаны с производственной деятельностью.

Организация платит ЕНВД

Расчеты за коммунальные услуги по арендованному имуществу не оказывают влияния на базу единого налога, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если арендованное имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения, расходы на коммунальные услуги необходимо распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Если арендованное имущество используется в одном виде деятельности, расходы по коммунальным услугам распределять не требуется.

Для распределения стоимости потребленных коммунальных услуг арендатор должен рассчитать долю доходов от разных видов деятельности.

При этом следует использовать показатели за месяц, в котором производится распределение коммунальных расходов.

Выплаты, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать нарастающим итогом при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период (письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Для расчета стоимости коммунальных услуг по объекту аренды, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения, используется формула:

Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, относящаяся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по формуле:

Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды - Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

Скачать Порядок отражения арендатором в бухучете и при налогообложении расчетов по коммунальным платежам за арендованное имущество