Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения арендатором в бухучете и при налогообложении получения имущества по договору аренды

По договору аренды имущество передается дважды:

  1. при получении арендатором имущества в пользование от арендодателя;
  2. при возврате имущества арендатором арендодателю.

Подобная операция оформляется документом, свидетельствующим о передаче имущества:

  • в отношении аренды недвижимого имущества (п. 1 ст. 655 ГК РФ );
  • в отношении прочих объектов/движимого имущества (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Арендатор может открыть на арендованное основное средство отдельную инвентарную карточку формы ОС-6 (постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

При учете полученного имущества арендатор вправе использовать инвентарные номера, которые присвоил арендодатель (п. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Поскольку право собственности на арендованное имущество сохраняется у арендодателя (за исключением выкупа имущества) (ст. 606, 608 ГК РФ), его учет по-прежнему производится на балансе арендодателя (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Тем не менее, существует ряд исключений из этого правила.

Арендатор должен отразить арендованное им имущество за балансом (п. 2 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства .

Получение имущества оформляется проводкой:

  • Дебет 001 - получено имущество по договору аренды.

Стоимость имущества указывается в оценке, которая была прописана в договоре аренды.

Арендатор может организовать аналитический учет к счету 001:

  • по арендодателям;
  • по каждому арендованному основному средству.

Если арендуются основные средства, которые находятся вне России, их учет осуществляется на счете 001 обособленно (Инструкция к плану счетов).

Амортизацию по арендованному имуществу должен начислять его собственник - арендодатель (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Если по договору или по закону арендатор несет какие-либо прочие расходы, то их необходимо отразить в бухучете следующими проводками:

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...) - отражены расходы, связанные с получением имущества в аренду.

Такой порядок обусловлен п. 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

Арендатор не уплачивает земельный налог по арендованным участкам земли, поскольку по закону эти расходы несет арендодатель (ст. 357 и п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если арендатор выкупает имущество арендодателя, то по окончании срока действия договора или после выплаты выкупной стоимости он становится его собственником. Выкуп имущества по договору аренды отражается в бухучете как его покупка (п. 1 ст. 624 ГК РФ ).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, осуществляется расчет остальных налогов при получении имущества в аренду.

Организация применяет общий режим налогообложения

Арендатор не несет расходов в виде стоимости арендуемого имущества.

Это связано с тем, что право собственности на имущество остается у арендодателя, исключение составляет выкуп арендованного имущества (ст. 608 ГК РФ ). При этом существует ряд исключений, например, финансовая аренда (лизинг), если по договору учет объекта аренды осуществляется на балансе арендатора (п. 10 ст. 258 НК РФ ).

Таким образом, арендатор не может начислять амортизацию по арендованным основным средствам (п. 1 ст. 256 НК РФ ).

Арендатор может учесть другие расходы, если обязан их оплатить по договору или закону (п. 1 ст. 252 НК РФ ; письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-03-04/1/247).

Учет подобных затрат при расчете налога на прибыль осуществляется в составе прочих производственных расходов, к примеру:

  • расходы на содержание служебного транспорта - при доставке собственными силами (п. 1.11 ст. 264 НК РФ );
  • расходы по оплату услуг сторонних исполнителей - при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика (п. 1.49 ст. 264 НК РФ ).

Учет расходов, связанных с получением в аренду имущества обслуживающих производств и хозяйств, осуществляется обособленно (ст. 275.1 НК РФ ).

Если затраты связаны с получением арендованных объектов непроизводственного назначения, то арендатор при расчете налога на прибыль не должен их учитывать, поскольку расходы, уменьшающие налоговую базу, необходимо экономически обосновать (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Для этого они должны быть связаны с производственной деятельностью организации.

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - учет затрат, связанных с получением имущества в аренду, производится в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ );
  • кассовый метод - признание расходов, связанных с получением имущества в лизинг, осуществляется уже после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Поскольку права собственности при передаче имущества в аренду сохраняет за собой арендодатель, входной НДС со стоимости имущества не формируется (ст. 606 и 608 ГК РФ; п. 1.1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Арендатор должен принять к вычету суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей:

  • при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов;
  • при соблюдении иных условий, необходимых для применения вычета (п. 2.1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку собственником имущества остается арендодатель и имущество учитывается на его балансе (ст. 606, 608 ГК РФ), налог на имущество по арендованным основным средствам должен уплачивать арендодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Арендатор не несет расходов в виде стоимости арендуемого имущества. Это связано с тем, что право собственности на имущество остается у арендодателя, за исключением выкупа арендованного имущества (ст. 608 ГК РФ ).

Учет других расходов, связанных с получением имущества, осуществляется, если:

  • расходы предусмотрены в ст. 346.16 НК РФ ;
  • арендатор несет эти расходы по договору или по закону (п. 1 ст. 252 НК РФ ).

Подобные расходы необходимо учесть по статьям затрат, к примеру:

  • расходы на содержание служебного транспорта (п. 1.12 ст. 346.16 НК РФ );
  • входной НДС со стоимости ГСМ, использованных при доставке (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ ).

Арендатор не должен учитывать затраты, связанные с получением арендованных объектов непроизводственного назначения, поскольку расходы, которые уменьшают налоговую базу, необходимо экономически обосновать (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ), а для этого они должны быть связаны с производственной деятельностью. Признание расходов может быть осуществлено лишь после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Арендатор, получающий в аренду имущество, должен оформить первичные учетные документы (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). При этом для отражения этой операции арендатор не обязан использовать План счетов и метод двойной записи (письмо Минфина России от 29 января 2003 г. № 04-02-05/3/1).

Организация применяет ЕНВД

Получение имущества в аренду не оказывает влияния на расчет единого налога, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Арендатор не несет расходов в виде стоимости арендуемого имущества, поскольку право собственности на это имущество сохраняет за собой арендодатель (ст. 608 ГК РФ ). Кроме того, при получении имущества в аренду арендатор может нести другие расходы.

Если организация использует имущество одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой налоги платятся по общей системе налогообложения, то расходы по аренде необходимо распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Если имущество используется в одном виде деятельности, то расходы по его аренде распределять не потребуется.

Для распределения суммы расходов, связанных с получением имущества в аренду, арендатор должен рассчитать долю доходов от разных видов деятельности.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Сумма расходов, связанных с арендой, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывается по следующей формуле:

Расходы, связанные с получением имущества в аренду, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Расходы, связанные с получением имущества в аренду × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумма расходов, связанных с арендой, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по данной формуле:

Расходы, связанные с получением имущества в аренду, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Расходы, связанные с получением имущества в аренду : Расходы, связанные с получением имущества в аренду, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

Арендатор, определяя доли доходов и расходов по каждому виду деятельности, должен использовать показатели за месяц, в котором производится распределение расходов по аренде.

Выплаты, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период следует суммировать нарастающим итогом (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Для распределения суммы входного НДС (выделенной в счете-фактуре) со стоимости услуг стороннего исполнителя применяется методика, указанная в п. 4 ст. 170 НК РФ :

  • НДС, который можно принять к вычету = НДС, выделенный в счете (счете-фактуре) × (Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период)
  • К полученной доле расходов (например, по транспортировке) по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавляется сумма НДС, которую не принята к вычету (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения арендатором в бухучете и при налогообложении получения имущества по договору аренды