Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения арендодателем в бухучете и при налогообложении расчетов по коммунальным платежам за арендованное имущество

При эксплуатации арендованного помещения у арендатора неизбежно возникают расходы на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию, газоснабжение и другие коммунальные услуги.

Порядок отражения арендодателем в бухучете расчетов по коммунальным платежам зависит от способа расчетов за коммунальные услуги, прописанного в договоре:

  • коммунальные платежи входят в состав арендной платы и компенсируются арендодателю,
  • коммунальные платежи компенсируются арендодателю отдельно от суммы арендной платы,
  • арендатор самостоятельно заключает договоры с коммунальными службами на обслуживание, и коммунальные платежи уплачиваются им без участия арендодателя.

При возмещении коммунальных услуг в составе арендной платы арендодатель должен отразить эту операцию в своем бухучете как получение дохода от аренды (п. 5 и 7 ПБУ 9/99).

Для подтверждения размера компенсируемых расходов арендодателю потребуются:

  • документы, связанные с расчетом по арендной плате (к примеру, акты);
  • счета коммунальных служб.

Порядок отражения затрат арендодателя на коммунальные услуги и поставку энергии производится в зависимости от того, представляет ли сдача имущества в аренду отдельный вид деятельности организации или нет:

  • при отдельном виде деятельности организации учет стоимости коммунальных услуг производится в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ), в бухучете делается следующая проводка:
    • Дебет 20 Кредит 76 (60) - включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб);
  • если сдача имущества в аренду не представляет собой отдельный вид деятельности организации, учет стоимости коммунальных услуг производится в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 ), в бухучете делается проводка:
    • Дебет 91-2 Кредит 76 (60) - включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов счета 20, 91, 76, 60.

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль операции, связанные с возмещением коммунальных расходов, оформляются в зависимости от способа расчетов за коммунальные услуги:

  • коммунальные услуги оплачиваются арендатором арендодателю в составе арендной платы;
  • стоимость коммунальных услуг компенсируется арендатором арендодателю отдельным платежом (по отдельному счету).

В первом случае операция отражается как получение дохода от аренды (п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ).

Порядок отражения доходов от сдачи имущества в аренду производится в зависимости от того, как осуществляется учет доходов - в составе выручки от реализации или в составе внереализационных доходов:

  • в составе выручки от реализации - учет коммунальных услуг производится в расходах, связанных с производством и реализацией (п. 2.1 ст. 253 НК РФ );
  • в составе внереализационных доходов - учет коммунальных услуг производится в составе внереализационных расходов (п. 1.1 ст. 265 НК РФ ).

Операция по предоставлению имущества в аренду признается объектом налогообложения по НДС (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ). При определении налоговой базы исходят из стоимости услуг, высчитанной по ценам, прописанным в договоре (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ).

Поскольку вся сумма арендной платы представляет собой оплату услуг арендодателя, арендодатель должен:

  • рассчитать НДС с полной суммы арендной платы.
  • выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы (п. 3 ст. 168 НК РФ ).

Арендодатель вправе принять к вычету суммы входного НДС, относящегося к коммунальным услугам в составе арендной платы (п. 2.1 ст. 171 НК РФ ).

Организация применяет УСН

При расчете единого налога порядок отражения операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, определяется:

  • способом расчетов за коммунальные услуги;
  • объектом налогообложения организации.

Организация должна включить в состав налогооблагаемых доходов стоимость коммунальных услуг, полученных в составе арендной платы (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ).

Учет доходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - учет доходов производится в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ ).
  • доходы минус расходы - вся стоимость полученных и оплаченных поставщикам коммунальных услуг учитывается в материальных расходах (п. 1.5 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 1.5 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/142).

При уплате единого налога с доходов организация не может учесть стоимость коммунальных расходов при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Расчеты за коммунальные услуги по арендованному имуществу не оказывают влияния на налоговую базу, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если объект аренды используется арендодателем в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, то расходы на коммунальные услуги, которые потребляются непосредственно им, необходимо распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Если расходы по коммунальным услугам используются в одном виде деятельности, то их распределять не потребуется.

Для распределения стоимости потребленных коммунальных услуг по объекту аренды организация должна вычислить долю доходов, полученных от разных видов деятельности. При этом используются показатели за месяц, в котором коммунальные расходы распределяются.

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период выплаты, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать нарастающим итогом (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Расчет доли доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения производится по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Расчет стоимости коммунальных услуг по объекту аренды, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения, производится по следующей формуле:

Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Расчет стоимости коммунальных услуг по объекту аренды, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, производится по формуле:

Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды - Стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

Для распределения входного НДС (выделенного в счете-фактуре) со стоимости коммунальных услуг, потребляемых арендодателем, необходимо применить следующие формулы (п. 4 ст. 170 НК РФ ):

  1. НДС, который можно принять к вычету = НДС, выделенный в счете (счете-фактуре) × (Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период)
  2. Полученная доля коммунальных расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, суммируется с НДС, который нельзя принять к вычету (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Для учета компенсации, полученной от арендатора в возмещение стоимости коммунальных услуг, необходимо определить вид деятельности, к которому она относится:

  • при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД учет компенсации должен производиться раздельно методом прямого счета (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • по деятельности на ЕНВД компенсация коммунальных услуг не оказывает влияния на налоговую базу по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ);
  • по деятельности на общей системе налогообложения учет компенсации осуществляется в соответствии с правилами этого режима.

Скачать Порядок отражения арендодателем в бухучете и при налогообложении расчетов по коммунальным платежам за арендованное имущество