Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении вклада учредителя в имущество ООО

Участники (учредители) ООО могут вносить вклады в имущество организации (помимо вклада в уставный капитал) либо обязаны это делать в соответствии с уставом организации пропорционально своим долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом (п. 2 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников (п. 1 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обычно вклад в имущество организации осуществляют в денежной форме, но общее собрание участников или устав организации могут предусмотреть принимать и прочее имущество, например, основные средства, материалы, товары (п. 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Отражение вклада в имущество в бухучете осуществляется проводкой:

  • Дебет 50, 51 (08, 10, 41...) Кредит 83 - поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации (письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107).

При поступлении в качестве вклада имущества необходимо произвести его оценку с привлечением независимого оценщика, чтобы установить текущую рыночную стоимость (п. 10.3 ПБУ 9/99 ). Для учета вкладов в имущество организации используют счет 75 Расчеты с учредителями .

В зависимости от используемой системы налогообложения в организации порядок учета вкладов учредителей в имущество при расчете налогов будет различным.

Организация применяет общую систему налогообложения

1. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50%

В этом случае вклад в имущество организации нельзя признать ее доходом (п. 1.11 статьи 251 Налогового Кодекса РФ ), однако есть два исключения, когда стоимость полученного имущества придется учесть во внереализационных доходах (п. 8 статьи 250 Налогового Кодекса РФ ):

  • если в течение года безвозмездно полученное имущество (за исключением денежных средств) будет передано третьим лицам;
  • если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

2. Доля учредителя в уставном капитале 50% и меньше

Стоимость полученного от учредителя вклада включают в состав внереализационных доходов (п. 8 статьи 250 Налогового Кодекса РФ ).

  • в качестве вклада получены деньги - доходы признают на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (п. 4.2 статьи 271, п. 2 статьи 273 Налогового Кодекса РФ);
  • в качестве вклада получено имущество - доход отражают в день подписания акта приемки-передачи ценностей (п. 4.1 статьи 271, п. 2 статьи 273 НК РФ), причем стоимость оценивают в соответствии с п. 8 статьи 250 Налогового Кодекса РФ .

Организация применяет УСН

Вне зависимости от того, платит организация единый налог с доходов или рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами, для нее действуют следующие правила (п. 1 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ ).

1. Доля учредителя в уставном капитале превышает 50%

Вклады в имущество общества в состав налогооблагаемых доходов не включаются, т.к. в при расчете налоговой базы организации на УСН не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового Кодекса РФ (п. 1.1.1 статьи 346.15 Налогового Кодекса РФ ), куда входят и вклады учредителей, чья доля превышает половину уставного капитала (п. 1.11 статьи 251 Налогового Кодекса РФ ).

Однако существуют два исключения, когда стоимость полученного вклада необходимо учесть в доходах (п. 8 статьи 250, статья 346.15 Налогового Кодекса РФ):

  • если в течение года безвозмездно полученное имущество (за исключением денежных средств) будет передано третьим лицам;
  • если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

2. Доля учредителя в уставном капитале 50% и меньше

В этом случае вклад в имущество организации включают в состав внереализационных доходов (п. 1 статьи 346.15 и п. 8 статьи 250 Налогового Кодекса РФ) на дату фактического поступления денег или имущества (п. 2 статьи 346.17 Налогового Кодекса РФ ).

Организация платит ЕНВД

Поскольку объектом обложения ЕНВД является только вмененный доход (п. 1 статьи 346.29 Налогового Кодекса РФ ), то вклады, внесенные учредителями в имущество организации, на расчет налоговой базы не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Вклад, внесенный учредителями в имущество общества (например, основные средства) может одновременно использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

Законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности, но в частных разъяснениях Минфин России предписывает включать всю сумму полученного имущества в доходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

При списании в расходы стоимость полученного имущества (по амортизируемому имуществу) следует распределить (п. 9 статьи 274 Налогового Кодекса РФ ), суммы начисленной амортизации по имуществу, которое будет использоваться только в одном виде деятельности, распределять не нужно.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении вклада учредителя в имущество ООО