Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете получения финансирования под уступку денежного требования (факторинг)

Факторинг — это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания), выступающий в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа. Существуют два вида финансирования под уступку денежного требования (факторинга):

  • факторинг в целях уступки денежного требования (абз. 1 п. 1 ст. 824 ГК РФ );
  • факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ ).

Договор факторинга заключается между финансовым агентом (фактором), осуществляющим финансирование, и клиентом (организацией). Согласно ст. 825 ГК РФ , вести факторинговую деятельность вправе любые коммерческие организации.

Факторинг в целях уступки денежного требования (безрегрессный факторинг)

В данном случае финансовый агент (фактор) предоставляет клиенту (организации) финансирование под уступку денежного требования. К финансовому агенту переходят полные права на все суммы, которые он в будущем получит от должника, возвращать которые агент не должен. В свою очередь, клиент (организация) не должен возвращать полученное финансирование даже в том случае, если дебитор не погасит свою задолженность (погасит не в полной мере) и финансовый агент получит убыток. Следовательно, при безрегрессном факторинге все риски несет финансовый агент (абз. 1 п. 1 ст. 824 ГК РФ ).

За оказание факторинговых услуг финансовый агент вправе взимать вознаграждение, которое может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.

Согласно ст. 161 ГК РФ , при безрегрессном факторинге между финансовым агентом и организацией заключается договор факторинга в письменной форме. В договоре следует указать все существенные условия сделки.

После заключения договора факторинга финансовый агент предоставляет финансирование, получить которое организация может полностью или частично (абз. 1 п. 1 ст. 824 ГК РФ ).

Одновременно с заключением договора к финансовому агенту переходит право требовать задолженность от дебитора (ст. 826 ГК РФ ). При этом, если организация уступила финансовому агенту задолженность, срок платежа по которой уже наступил, воспользоваться своим правом он может сразу же после заключения договора факторинга (п. 1 ст. 826 ГК РФ ). Если же организация уступила задолженность, срок платежа по которой еще не наступил, воспользоваться своим правом финансовый агент сможет лишь после окончания срока платежа (п. 2 ст. 826 ГК РФ )

В бухгалтерском учете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга надлежит отражать на счете 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами , к которому следует открыть отдельный субсчет. Доходы и расходы, связанные с уступкой дебиторской задолженности, отражаются на счете 91 Прочие доходы и расходы .

Финансирование, причитающееся организации от финансового агента, требуется учитывать в составе прочих доходов на дату заключения договора факторинга.

В составе прочих расходов требуется отражать в момент заключения договора факторинга — уступленную дебиторскую задолженность, учитывающуюся по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , а также в момент получения от финансового агента документов, свидетельствующих о сумме вознаграждения за оказанные услуги —сумму вознаграждения, причитающуюся ему за оказание факторинговых услуг.

В бухгалтерском учете операции по договору безрегрессного факторинга отражают проводки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) Кредит 91-1 - учтена в составе доходов сумма финансирования по договору факторинга;
  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) - поступили деньги от финансового агента по договору факторинга (т. е. поступило финансирование);
  • Дебет 91-2 Кредит 62 - отражена уступка финансовому агенту дебиторской задолженности;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) - учтена в составе расходов сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) Кредит 51 - перечислено вознаграждение финансовому агенту.

Факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств (регрессный факторинг)

В данном случае финансовый агент предоставляет клиенту (организации) финансирование для покрытия дебиторской задолженности (ее части), которую не погасил должник (или срок погашения по которой еще не наступил). Деньги финансовый агент выдает на определенный срок, по истечении которого организация обязана их вернуть. В качестве обеспечения возврата финансирования агент принимает право требования долга к дебитору, которое ему уступает организация. При этом либо организация, либо финансовый агент уведомляют должника о том, что перечислить свою задолженность он должен финансовому агенту. После того, как дебитор перечислит свою задолженность на счет финансового агента, часть из них финансовый агент зачтет в счет погашения долга организации. Если величина средств, полученных от дебитора, будет больше суммы предоставленного финансирования, сумму превышения финансовый агент должен перечислить организации (клиенту). В противном случае остаток долга организация должна будет погасить из собственных средств. Следовательно, при регрессном факторинге все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет организация, а не финансовый агент (абз. 1 п. 1 ст. 824 ГК РФ ).

За оказание факторинговых услуг финансовый агент взимает вознаграждение, которое может быть установлено как в фиксированной сумме, так и в процентах.

Согласно ст. 161 НК РФ , при регрессном факторинге между финансовым агентом и организацией также заключается договор факторинга в письменной форме, который предусматривает все существенные условия сделки.

В бухгалтерском учете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга надлежит отражать на счете 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами , к которому следует открыть отдельный субсчет. Доходы и расходы, связанные с уступкой дебиторской задолженности, отражаются на счете 91 Прочие доходы и расходы .

Учет сумм дебиторской задолженности, переданной в качестве обеспечения обязательства платежа, требуется вести на забалансовом счете 009 Обеспечение обязательств и платежей выданные . По мере погашения дебитором своего долга уступленную дебиторскую задолженность необходимо списывать со счета 009.

При выбытии дебиторской задолженности ее стоимость надлежит учитывать в составе прочих расходов на дату подписания договора факторинга. Также в составе прочих расходов необходимо отражать сумму вознаграждения, причитающуюся фактору за оказание факторинговых услуг на дату их оказания.

Суммы, полученные от финансового агента в качестве обеспечения обязательств, необходимо отразить в составе прочих доходов на дату подписания договора факторинга.

В бухгалтерском учете операции по договору регрессного факторинга отражают проводки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) Кредит 91-1 - отражена уступка дебиторской задолженности;
  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) - поступили деньги от финансового агента по договору факторинга (т. е. поступило финансирование);
  • Дебет 91-2 Кредит 62 - списана в расходы сумма уступаемой дебиторской задолженности;
  • Дебет 009 - отражена сумма дебиторской задолженности, выданной финансовому агенту в качестве обеспечения обязательств (на дату подписания договора факторинга);
  • Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) - учтена в составе расходов сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) Кредит 51 - перечислено вознаграждение финансовому агенту;
  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Расчеты с финансовым агентом (фактором) - получен от финансового агента остаток средств за минусом комиссий (при условии, что до того, как должник погасит свою задолженность перед фактором, клиенту поступает лишь часть финансирования, остальная сумма перечисляется после погашения задолженности);
  • Кредит 009 - списана сумма дебиторской задолженности, выданной фактору в качестве обеспечения (по мере погашения должником задолженности перед финансовым агентом).

В случае, если долг не будет погашен своевременно, полученное ранее финансирование клиент (организация) должен возвратить финансовому агенту. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 91 Кредит 76 Расчеты с финансовым агентом (фактором) - отражена задолженность перед финансовым агентом (на дату возникновения задолженности, указанную в договоре);
  • Дебет 76 Расчеты с финансовым агентом (фактором) Кредит 51 - перечислена финансовому агенту сумма полученного ранее финансирования (в сумме не погашенного должником долга).
  • Кредит 009 - списана сумма дебиторской задолженности, выданной фактору в качестве обеспечения;
  • Дебет 76 Кредит 91 - принято на учет право требования по договору факторинга;
  • Дебет 50 (51) Кредит 76 - получено в счет погашения долга (при получении оплаты задолженности от должника).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете получения финансирования под уступку денежного требования (факторинг)