Задолженность по договору займа/кредита в прописанной договором сумме следует учитывать в бухучете в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008 ).

Счет, на котором отражаются расчеты по договору, определяется сроком, на который был выдан заем/кредит:

• если срок менее года - на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ;
• если на срок более года - на счете 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам .

Не оплаченный вовремя заем/кредит следует учитывать отдельно. Задолженность по нему переводится в просроченную задолженность путем открытия к счету 66 (67) специального субсчета: Расчеты по просроченным кредитам (займам) .

После того, как срок возврата займа/кредита истек, на следующий день делается проводка:

• Дебет 66 (67) субсчет Расчеты по срочной задолженности Кредит 66 (67) субсчет Расчеты по просроченным кредитам (займам) - отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.

При предоставлении заимодавцем/кредитором денежного займа/кредита в учете производится следующая запись:

• Дебет 50 (51) Кредит 66 (67) - получен денежный заем (кредит).

При возврате займа/кредита (денежный кредит возвращается по безналу; денежный заем наличными или через расчетный счет) делается проводка:

• Дебет 66 (67) Кредит 50 (51) - погашена задолженность по договору займа (кредита).

Если заключенный договор имеет вид займа в натуральной форме или товарного кредита, то в бухучете делается следующая проводка:

• Дебет 41 (08, 10…) Кредит 66 (67) - получены товары (материалы, основные средства) по договору займа (товарного кредита).

Возврат оформляется записью:

• Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10) - возвращены товары (материалы, основные средства) в счет погашения задолженности по договору займа (товарного кредита).

Для возврата имущества, полученного по договору займа (товарного кредита), необходимо приобрести аналогичные товары (материалы, основные средства). Приобретенные активы следует принять к учету в сумме фактических затрат на их покупку без НДС (п. 5 ПБУ 5/01 , п. 8 ПБУ 6/01 ).

Стоимость активов, которыми производится погашение долга, считается фактической себестоимостью имущества, полученного по договору займа/товарного кредита (п. 10 ПБУ 5/01 , п. 11 ПБУ 6/01 ). Поскольку эта стоимость определяется только к моменту возврата, между первоначальной и последующей оценкой займа (кредита) возможно появление ценовой разницы. Стоимость принятого к учету имущества не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01 , п. 14 ПБУ 6/01 ). Она входит в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 ).

В учете необходимо сделать следующие проводки:

• Дебет 91-2 Кредит 66 (67) - списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита);
• Дебет 66 (67) Кредит 91-1 - списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества больше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита).

В случае процентного займа (кредита) к счету 66 (67) следует открыть два субсчета, к примеру:

• счет 66 субсчет Расчеты по основному долгу ;
• счет 66 субсчет Расчеты по процентам .

Это объясняется тем, что учет сумм процентов должен производиться отдельно (п. 4 ПБУ 15/2008 , Инструкция к плану счетов: счета 66 и 67).

Начисленные по займу (кредиту) проценты следует учесть в прочих расходах, за исключением процентов, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива.

Начисление процентов отражается в бухучете следующей проводкой (п. 7 ПБУ 15/2008 ):

• Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет Расчеты по процентам - начислены проценты за пользование заемными средствами.

При использовании займа для приобретения (строительства) инвестиционных активов, проценты следует включить в их первоначальную стоимость. Это правило применяется для процентов, начисленных с начала строительства (покупки) актива и вплоть до месяца, в котором он был введен в эксплуатацию (п. 9 ПБУ 15/2008 ):

• Дебет 08 Кредит 66 (67) субсчет Расчеты по процентам - начислены проценты за пользование заемными средствами.

Если происходит приостановка приобретения (строительства) инвестиционного актива на срок более трех месяцев, то необходимо прекратить включать проценты в стоимость инвестиционного актива, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановки. Во время приостановки проценты включаются в состав прочих расходов.

Когда приобретение (строительство) инвестиционного актива будет возобновлено, организация снова должна включить проценты в стоимость инвестиционного актива, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (п. 11 ПБУ 15/2008 ).

Проценты следует списать как прочие расходы (на счет 91-2), если:

• начисление процентов производится уже после формирования первоначальной стоимости основного средства (объект оприходован на счет 01);
• использование инвестиционного актива началось, несмотря на незавершенность работ по приобретению/строительству (п. 12 и 13 ПБУ 15/2008).

Начисление процентов по договору займа производится ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008 ).