При выдаче займа у организации-заимодателя могут появиться обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ ). Это объясняется тем, что у получателя займа в ряде случаев может возникнуть материальная выгода (п. 1.1 ст. 212 НК РФ ):

• в случае предоставления ему беспроцентного займа;
• если процентная ставка по займу ниже ставки рефинансирования.

Заимодатель должен рассчитать НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной заемщиком от экономии на процентах (п. 1 ст. 210 НК РФ ).

При этом на сумму материальной выгоды не следует производить начисление:

• взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, письмо ФСС России от 14 августа 2001 г. № 02-10/05-5360).

В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией, производится расчет остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не оказывают влияния на расчет налога на прибыль. Эти деньги не входят в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ ) и доходов (п. 1.10 ст. 251 НК РФ ).

В случае процентного займа сумма процентов, выплаченная заемщиком, должна быть включена в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ ).

Операции по предоставлению денежных займов, а также проценты по ним, не облагаются НДС (п. 3.15 ст. 149 НК РФ ). При выдаче процентного займа в денежной форме организация должна выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов. При выдаче беспроцентного займа счет-фактура не выставляется.

Если заключается договор займа в натуральной форме, то имущество заимодателя переходит в собственность заемщика. Следовательно, происходит его реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ ; письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). Реализация имущества подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ ). Таким образом, при передаче имущества следует начислить его к уплате в бюджет (п. 1.1 ст. 167 НК РФ ).

Начисление НДС производится с договорной стоимости имущества, если эта стоимость не отличается от рыночной цены более чем на 20 %, или с рыночной стоимости имущества (п. 1 ст. 154 НК РФ ).

Для определения рыночной стоимости товаров следует ориентироваться на цену, по которой они обычно продаются сторонним покупателям, или на рыночную цену аналогичной продукции. В качестве документального подтверждения можно использовать прайс-листы других организаций (п. 4 ст. 40 НК РФ ).

При возврате займа у организации не появляется права на налоговый вычет по НДС, поскольку граждане не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ ).

При предоставлении займа организации плательщику НДС заимодавец может принять налог к вычету, если соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Организация применяет УСН

Деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не окажут влияния на расчет единого налога. Они не входят в состав доходов (п. 1.1.1 ст. 346.15, п. 1.10 ст. 251 НК РФ) и расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).

В составе доходов и расходов не учитываются и суммы входного НДС со стоимости имущества, полученного обратно по договору займа в натуральной форме (п. 1.8 ст. 346.16, п. 2.3 ст. 170 НК РФ).

В случае процентного займа налогооблагаемая база увеличивается на сумму процентов, выплаченных заемщиком (п. 1 ст. 346.15 НК РФ ).

Организация платит ЕНВД

Деньги (имущество), выданные по договору займа, а также проценты, полученные по займу, не повлияют на налоговую базу по ЕНВД, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).