Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)

Для того, чтобы равномерно списывать затраты на гарантийное обслуживание реализованной продукции, организация имеет возможность создавать в бухгалтерском учете одноименный резерв. Его могут создавать как производители, так и торговые организации. Резерв формируется по той продукции, на которую производителем установлен гарантийный срок. Решение о создании резерва на гарантийный ремонт следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Создание резерва на гарантийный ремонт в некоторых случаях является обязательным. Выдавая гарантию, организация принимает на себя обязательство по безвозмездному устранению недостатков продукции, которое может возникнуть в будущем. Такое обязательство признается условным фактом хозяйственной деятельности, существенные последствия которого должны отражаться в бухгалтерской отчетности.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует закрепить такой же порядок формирования резерва на гарантийный ремонт, как и в учетной политике для целей налогообложения.

В налоговом учете, независимо от размера принятых гарантийных обязательств, возможны следующие варианты:

  • организация применяет кассовый метод - создавать резерв она не вправе (п. 3 ст. 273 НК РФ );
  • организация применяет метод начисления - она имеет право выбрать, создавать ей резерв или нет (ст. 267 НК РФ ).

В налоговом учете порядок создания резерва на гарантийный ремонт закреплен законодательно (ст. 267 НК РФ ), в то время как в бухгалтерском учете таких ограничений нет. Поэтому для целей бухгалтерского учета целесообразно применять ту же методику создания резерва, которая используется в налоговом учете.

Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, ей лучше отказаться от создания резерва в бухгалтерском учете, чтобы избежать разниц. Это возможно в случае, когда у организации не возникает обязанности создавать резерв в соответствии с ПБУ 18.

Когда в бухгалтерском и налоговом учете резерв расходов на гарантийный ремонт формируется по одним и тем же правилам, для расчета его величины следует определить предельный размер отчислений в резерв.

Формула расчета размера отчислений в резерв:

  • Предельный размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (%) = Расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) за период, в течение которого предоставлялась гарантия на продукцию (товары, работы) : Выручка от реализации продукции (товаров, работ) с гарантийными обязательствами за период, в течение которого предоставлялась гарантия на продукцию (товары, работы) без НДС × 100%

При расчете предельного размера отчислений в резерв следует учитывать показатели за тот же период, что и при расчете отчислений в резерв в налоговом учете. Когда организация предоставляет гарантию на три года и более, следует брать показатели за три предыдущих года. Когда продукцию, на которую предоставляется гарантия, организация реализует менее трех лет, то показатели необходимо брать за фактический период реализации таких товаров.

Формула расчета суммы отчислений в резерв:

  • Сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание = Выручка от реализации продукции (товаров, работ), по которым предоставлялась гарантия (без НДС) за отчетный период × Предельный размер отчислений на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

В случае, если организация не принимала раньше на себя гарантийных обязательств, предельный размер отчислений в резерв следует определять как сумму ожидаемых расходов. Этот показатель необходимо рассчитывать по плану выполнения гарантийных обязательств с учетом срока их гарантии и ориентировочных затрат на ремонт.

В случае, когда продукция реализуется по договору комиссии (п. 1 ст. 990 ГК РФ ), датой реализации признается дата, указанная в отчете комиссионера (ст. 999 ГК РФ ). Организация имеет право создавать резерв на гарантийный ремонт только после получения отчета комиссионера, дата которого будет датой создания резерва.

В бухгалтерском учете отчисления в резерв на гарантийный ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности. Производить эти отчисления целесообразно с той периодичностью, с которой организация отчитывается по налогу на прибыль. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Начисление резерва на гарантийный ремонт отражает счет 96 Резервы предстоящих расходов субсчет Резерв на гарантийный ремонт . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 20 (23, 44) Кредит 96 субсчет Резерв на гарантийный ремонт - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.

Организация вправе создавать в бухгалтерском учете резерв на гарантийный ремонт по товарам, реализуемым с гарантийным сроком. При этом возможность создания резерва не ставится в зависимость от того, получает ли торговая организация компенсацию расходов на гарантийный ремонт или нет. Суммы, полученные от производителя в качестве возмещения расходов на гарантийный ремонт, следует учитывать в составе прочих доходов.

Порядок учета отчислений в резерв на гарантийный ремонт при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

В ст. 267 НК РФ изложен порядок учета расходов на создание резерва для расчета налога на прибыль. Создавать резервы могут лишь организации, применяющие метод начисления. Если организация использует кассовый метод, а в бухгалтерском учете создает резерв на гарантийный ремонт, возникает постоянная разница, с которой нужно будет рассчитать постоянное налоговое обязательство.

Организация применяет УСН

При расчете единого налога организации, применяющие упрощенную систему, не могут учитывать расходы на создание каких-либо резервов, в том числе и на гарантийное обслуживание (ст. 346.16 НК РФ ). Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, фактические затраты на гарантийный ремонт уменьшают налоговую базу на общих основаниях (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход от определенного вида деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет ЕНВД создание резерва на гарантийное обслуживание не влияет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Согласно налоговому законодательству, в бухгалтерском учете организация может создавать единый резерв на гарантийное обслуживание товара, который одновременно реализуется в рамках разных налоговых режимов. Однако при этом организация может учесть лишь часть расходов на создание такого резерва. Определять эту часть следует пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Формула расчета доли доходов (общая система налогообложения):

  • Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Формула расчета расходов (общая система налогообложения):

  • Расходы на создание резерва на гарантийный ремонт, которые относятся к общей системе налогообложения = Расходы на создание резерва на гарантийный ремонт х Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов, следует использовать показатели за тот период, в котором распределяются отчисления в резерв. Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за год, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за отчетный период, надлежит суммировать нарастающим итогом (письмо Минфина России от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279).

Поскольку часть резерва, созданного в бухгалтерском учете, при расчете на прибыль учитывать не нужно, у организации возникают постоянные разницы, с которых следует рассчитывать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 ).

Скачать Порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)