Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на продажу товаров

Затраты, связанные с реализацией товаров, делятся на (п. 5 ПБУ 10/99 и ст. 320 НК РФ ):

  • расходы на приобретение товаров;
  • расходы на продажу.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99 ). Организация, занимающаяся торговлей, может включить в состав расходов следующие затраты:

  • представительские;
  • управленческие;
  • транспортные;
  • на оплату труда;
  • на аренду;
  • на содержание помещений и инвентаря;
  • на хранение товаров.

Некоторые из этих расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретаемых товаров. К таким относятся транспортные расходы, которые условно делятся на расходы:

  1. по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
  2. по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям/

В случае, если доставка товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя не включена в цену товара, эти затраты можно учитывать на счете 41 Товары и на счете 44 Расходы на продажу . Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам следует учитывать на счете 44.

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике входят в состав расходов на продажу, необходимо накапливать по дебету счета 44. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 44 Кредит 02 - начислена амортизация по объектам основных средств;
  • Дебет 44 Кредит 05 - начислена амортизация по нематериальным активам;
  • Дебет 44 Кредит 10 - списаны материалы;
  • Дебет 44 Кредит 60 (76) - получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
  • Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам организации;
  • Дебет 44 Кредит 69 - начислены взносы на страховые взносы;
  • Дебет 44 Кредит 71- списаны командировочные, представительские расходы;
  • Дебет 44 Кредит 97 - списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Суммы, накопленные на счете 44, в конце отчетного периода следует списать в дебет субсчета 90-2 Себестоимость продаж :

  • Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на себестоимость продаж.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость полностью в том отчетном периоде, в котором они были выполнены, либо частично, с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком. Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендуется торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Как правило, организации, занимающиеся торговлей, распределяют расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада в стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада относятся к прямым расходам (ст. 320 НК РФ ). Следовательно, если в бухгалтерском учете такие транспортные расходы не распределять, возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02 ).

Порядок распределения транспортных расходов (ст. 320 НК РФ ):

1. Следует определить средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце : Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца × 100%

2. Далее надлежит вычислить сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца = Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца × Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

3. Затем необходимо определить сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:

Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце - Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца

Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет Расходы на доставку товара от поставщиков .

В случае, когда организация меняет учетную политику (не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров), действует следующий порядок учета. Остаток нераспределенных транспортных расходов на доставку товаров от поставщика отражается на счете 44 Расходы на продажу и списать его можно тем же способом, который предусмотрен в прежней учетной политике. При таком подходе остаток транспортных расходов необходимо списывать по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 Товары следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров:

  • Дебет 41 субсчет Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики Кредит 41 - отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.

Данную операцию отражают следующие проводки:

  • Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики - списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику;
  • Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.

Для того, чтобы учитывать товар, который организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету следует открыть отдельный субсчет, на котором стоимость товаров будет отражаться с учетом расходов на доставку. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 41 субсчет Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики Кредит 60 - отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику.

Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, надлежит закрыть.

Также, согласно бухгалтерскому законодательству, можно единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если организация принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумму нераспределенных транспортных расходов необходимо списать в дебет субсчета 90-2 Себестоимость продаж .

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно на счете 41 Товары либо на счете 44 Расходы на продажу . Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При расчете налогов порядок учета расходов, связанных с реализацией товаров, зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно п. 3.4 ст. 315 НК РФ , расходы, связанные с реализацией товаров, уменьшают выручку, полученную организацией. К таким расходам относятся расценки по оценке, хранению, транспортные перевозки (абз. 6 п. 1.3 ст. 268 НК РФ ).

В случае, когда организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль следует признавать расходы в том периоде, когда они были по факту, независимо от того, когда произошла оплата (п. 1 ст. 272 НК РФ ). Также требуется учитывать распределение расходов на прямые и косвенные.

В случае, когда организация применяет кассовый метод, расходы признают в том же порядке, что и при методе начисления. Однако налогооблагаемую прибыль они уменьшают только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

В бухгалтерском и налоговом учете правила признания расходов могут различаться в следующих случаях:

  1. Перечни прямых и косвенных расходов не совпадают в бухгалтерском и налогом учете.
  2. Отдельные виды расходов, отражающихся в бухгалтерском учете, при расчете налога на прибыль не учитываются (учитываются частично).
  3. При расчете налога на прибыль, организация применяет кассовый метод.

В данных случаях могут возникать постоянные и (или) временные разницы. Поэтому, согласно п. 3 и 7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует отражать постоянные или отложенные активы.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы, связанные с реализацией товаров налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).
  • доходы минус расходы - налоговую базу уменьшают только те затраты, которые перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НГ РФ.

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет единого налога расходы на продажу товаров не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Расходы на продажу товаров, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, при расчете налога на прибыль учитывать не нужно (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В данном случае сумму расходов на продажу товаров, которые одновременно реализуются в деятельности на общей системе налогообложения и в деятельности на ЕНВД, следует распределить. Расходы на продажу товаров, реализующихся в рамках одной системы налогообложения, распределять не нужно.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на продажу товаров