Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи товаров оптом

В бухгалтерском учете при продаже товаров оптом действует следующий порядок:

  1. Начисление выручки (п. 6 ПБУ 9/99 ).
  2. Списание себестоимости проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99 ).
  3. Списание расходов на продажу (п. 5 ПБУ 10/99 ).

Выручку от продажи товаров следует включить в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 ).

В бухгалтерском учете выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 ). Согласно условиям в договоре, это может быть дата отгрузки товара или дата оплаты (п. 1 ст. 223 ГК РФ ). В обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ). В зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности и схемы расчетов, отражение операций в бухучете будет различаться.

Право собственности переходит на дату отгрузки

Выручку в бухгалтерском учете следует признать на дату отгрузки, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99 ). В договоре можно предусмотреть условие оплаты товара после отгрузки. Данную операцию отражают проводки:

1) на дату отгрузки:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;
  • Дебет 90-2 Кредит 41- списана себестоимость товара;

2) на дату оплаты:

  • Дебет 51 (50) Кредит 62 - отражена оплата покупателем товара.

Также в договоре можно прописать условие предварительной оплаты товара покупателем. Суммы полученных авансов следует учитывать на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками обособленно. Для этого требуется открыть дополнительные субсчета. Данную операцию отражают проводки:

1) на дату оплаты:

  • Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет Расчеты по авансам полученным - поступила предоплата;

на дату отгрузки:

  • Дебет 62 субсчет Расчеты по отгруженным товарам Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;
  • Дебет 90-2 Кредит 41- списана себестоимость товара;
  • Дебет 62 субсчет Расчеты по авансам полученным Кредит 62 субсчет Расчеты по отгруженным товарам - зачтена полученная предоплата.

Право собственности переходит на дату оплаты

В бухгалтерском учете выручку следует признать на дату оплаты, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99 ). В договоре можно предусмотреть условие оплаты товара после отгрузки — организация передает товар, право собственности на который покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров следует использовать счет 45 Товары отгруженные . На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете. Данную операцию отражают проводки:

1) на дату отгрузки товара покупателю:

  • Дебет 45 Кредит 41- товар отгружен покупателю;

2) на дату оплаты:

  • Дебет 51 Кредит 62 - поступила оплата от покупателя;
  • Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товара;
  • Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость товара.

Также в договоре можно прописать условие предварительной оплаты товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Это следует учитывать на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных или платежных документах. Данную операцию отражают проводки:

1) на дату оплаты:

  • Дебет 51 (50) Кредит 62 - отражена оплата покупателем товара;
  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;
  • Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость товара;
  • Дебет 002 - принят товар на ответственное хранение;

2) на дату отгрузки:

  • Кредит 002 - списан товар.

В случае, когда в договоре предусмотрена частичная предоплата, суммы полученных авансов следует учитывать на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками обособленно. Для этого требуется открыть дополнительный субсчет. Данную операцию отражают проводки:

1) на дату получения предоплаты:

  • Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет Расчеты по авансам полученным - поступила предоплата;

2) на дату полной оплаты:

  • Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет Расчеты по отгруженным товарам - поступила полная оплата;
  • Дебет 62 субсчет Расчеты по отгруженным товарам Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товара;
  • Дебет 90-2 Кредит 41 - списана себестоимость товара;
  • Дебет 62 субсчет Расчеты по авансам полученным Кредит 62 субсчет Расчеты по отгруженным товарам - зачтена полученная предоплата;
  • Дебет 002 - товар принят на ответственное хранение;

3) на дату отгрузки:

  • Кредит 002 - списан товар.

В случае, когда стороны отгружают товары в разные дни, это следует отражать в бухгалтерском учете с использованием счета 45 Товары отгруженные и забалансового счета 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение .

Для того, чтобы совершить товарообменную операцию, необходимо заключить договор мены, согласно которому организация передает контрагенту в собственность один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ ). При этом обе стороны договора являются одновременно и продавцом, и покупателем. Организация приобретает право собственности на полученный товар и утрачивает право собственности на переданный товар в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что предусмотрено договором. Также договором может быть определен иной порядок перехода права собственности (ст. 570 ГК РФ ).

Также могут не совпасть дни отгрузки товара организацией и ее контрагентом. При этом для отражения стоимости переданного товара стороны следует использовать счет 45 Товары отгруженные и забалансовый счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение , поскольку момент перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки товара. Счет 45 Товары отгруженные использует та сторона, которая первой передала товар (право собственности сохранилось за ней). Забалансовый счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение использует та сторона, которая позже исполняет свои обязательства. Она принимает товар, хотя право собственности на него сохраняется за другой стороной.

Для списания себестоимости товаров в бухгалтерском учете используются методы ФИФО, метод списания по средней себестоимости, а также метод списания по себестоимости единицы (независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары). Организация вправе применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение следует закрепить в учетной политике.

Правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01 .

Учет расходов на продажу нужно вести на счете 44 Расходы на продажу , где можно отразить следующие расходы:

  • представительские;
  • управленческие;
  • на перевозку товара;
  • на оплату труда;
  • на аренду;
  • на содержание помещений и инвентаря;
  • на хранение и обработку товара;
  • на рекламу;
  • иные подобные расходы.

В конце месяца суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 Продажи .

Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 90-2 Кредит 44 - отражена сумма издержек обращения.

Когда организация, реализующая товары, является плательщиком НДС, его следует начислить одновременно с признанием выручки. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по НДС с авансов полученных Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с суммы предоплаты;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации товаров.

Порядок уплаты налогов при продаже товаров оптом зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ , выручка от продажи товаров является доходом от реализации, облагаемым налогом на прибыль. Данный доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. В данном случае реализация облагается НДС. Исключения предусмотреныв п. 2 и п. 3 ст. 149 НК РФ.

Организация применяет УСН

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ , выручка от продажи товаров является доходом от реализации, облагаемым единым налогом при УСН.

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы, выручку на стоимость покупных товаров и прочих расходов, связанных с реализацией товаров, она не может (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).
  • доход минус расходы - стоимость покупных товаров она может учесть в расходах.

Организация платит ЕНВД

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ , оптовая торговля не подпадает под ЕНВД. В данном случае с выручки от продажи товаров оптом следует платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения или УСН. Также, согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ , требуется вести раздельный учет доходов и расходов, подпадающим под разные системы налогообложения.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи товаров оптом