Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении недопоставки материальных ценностей

Недопоставка товарно-материальных ценностей может возникнуть в случаях, когда поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество товара, чем предусмотрено договором, а также если часть товарно-материальных ценностей была повреждена (утеряна) при транспортировке.

Если по факту количество товарно-материальных ценностей не соответствует отгрузочным документам, их должна принимать специальная комиссия. При приемке следует составить акт по форме № М-7, в котором нужно указать количество и стоимость (испорченных) недостающих товарно-материальных ценностей. Акт о приемке материалов по форме № М-7 является основанием для предъявления претензий к поставщику или перевозчику и для отражения недостач в учете.

Порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Для того, чтобы верно отразить в бухгалтерском учете порчу (недостачу) выявленную при приемке товара, по каждой номенклатурной единице этих активов необходимо определить:

  • общую сумму недостачи (порчи);
  • сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;
  • сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли.

В случае, когда поставка сопровождалась транспортно-заготовительными расходами, следует дополнительно рассчитать:

  • сумму транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на общую сумму недостачи (порчи);
  • сумму транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на недостачу (порчу) в пределах норм естественной убыли;
  • сумму транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли.

Формула расчета суммы недостачи (порчи):

Общая сумма недостачи (порчи) = Количество недостающих (испорченных) ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) × Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения

Формула расчета суммы недостачи (порчи) в пределах нормы:

Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли = Общее количество ТМЦ (в соответствующих единицах измерения) × Норма естественной убыли (в %) × Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения

Формула расчета суммы недостачи (порчи) сверх нормы:

Сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле : Сумма недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли = Общая сумма недостачи (порчи) - Сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли

Формулы расчета сумм товарно-материальных ценностей (ТМЦ):

Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ = Сумма ТЗР по данной поставке (без НДС) × Недостача (порча) в натуральных единицах измерения

Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли = Сумма ТЗР по данной поставке (без НДС) × Недостача (порча) в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения

Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ - Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Порядок следует из положений пункта 58 и подпункта а пункта 234 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухгалтерском учете недостачу (порчу) ТМЗ отражают проводки:

  • Дебет 94 Кредит 60 - отражена недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли;
  • Дебет 10 (15, 41) Кредит 94 - списана недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

На сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли необходимо выставить претензию поставщику. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 76 Кредит 60 - выставлена претензия на сумму недостачи (порчи) с учетом НДС и ТЗР.

В случае признания поставщиком претензии, он тем самым, берет на себя обязательства вернуть излишне полученную сумму на расчетный счет организации-покупателя или зачесть ее в счет будущих поставок. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 51 (60) Кредит 76 - отражен возврат денег (зачет) в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком).

Сумма недостачи (порчи) отражается в составе прочих расходов, если она возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, либо поставщик отказался возмещать недостачу (порчу) и в судебном порядке взыскать возмещение не удалось. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 94 Кредит 76 - списана недостача (порча), претензия по которой была отклонена (возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств);
  • Дебет 91-2 Кредит 94 - включена в состав прочих расходов сумма списанной недостачи (порчи).

Порядок следует из подпункта б пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пунктов 11 и 13 ПБУ 10/99.

Порядок налогового учета недостач (потерь), выявленных при приеме товарно-материальных ценностей, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, входят в состав материальных расходов по отдельной статье (п. 7.2 ст. 254 НК РФ ). Когда потери не отнесены к прямым расходам, их следует учитывать в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ ). Если же организация учитывает их в составе прямых расходов, тогда налог на прибыль можно уменьшить только после того, как продукция, в стоимости которой они учтены, будет реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ). Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ ).

При расчете налога на прибыль необходимо использовать те же нормы естественной убыли, которые применяются в бухгалтерском учете (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. На эту сумму следует выставить претензию поставщику. Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму покупателю, налоговую базу увеличивать не нужно. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ ), она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с порчей (недостачей).

НДС по недостачам (порче) можно возместить только в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 7.2 ст. 254 НК РФ). Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли.

Порядок расчета суммы налогового вычета по НДС при недопоставке следует из положений п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Формулы для расчета:

Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ = Общая сумма входного НДС по данной поставке × Общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ в натуральных единицах измерения

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли = Общая сумма входного НДС по данной поставке × Количество недостающих (испорченных) ТМЦ в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения

Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Входной НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ - Входной НДС, приходящийся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ = Входной НДС по общей сумме ТЗР, относящейся к данной поставке × Общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ в натуральных единицах измерения

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли = Входной НДС по общей сумме ТЗР, относящейся к данной поставке × Количество недостающих (испорченных) ТМЦ в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения

Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли = Входной НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ - Входной НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли

Порядок следует из положений п. 7 ст. 171 НК РФ .

Организация применяет УСН

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ , налоговую базу организаций на упрощенной системе выплачивающей единый налог с доходов, расходы в виде недостачи и порчи не уменьшают.

Согласно п. 1.5 ст. 346.16 НК РФ , организациям на упрощенной системе, выплачивающим единый налог с разницы между доходами и расходами, следует включать в состав материальных расходов потери от недостачи, выявленные при приеме ТНЦ. Данные расходы уменьшают налоговую базу при условии, если полученные материалы были оплачены (п. 2.1 ст. 346.17 НК РФ ).

При расчете единого налога, недостачу сверх норм естественной убыли учитывать не нужно. На эту сумму следует выставить претензию поставщику. Согласно ст. 41 НК РФ , данная сумма не является доходом. Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникающую у организации в связи с порчей (п. 1 ст. 346.15 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД расходы в виде недостачи и порчи ТМЦ не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на прибыль, потери от недостачи, выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, следует включать в состав материальных расходов по отдельной статье (п. 7.2 ст. 254 НК РФ ).

В случае, когда потери от недостачи выявлены при приеме ТМЦ, предназначены для использования в обоих видах деятельности, их сумму следует распределить. Недостачи, выявленные при приеме материалов, предназначенные для использования в одном виде деятельности, распределять не нужно. Сумму недостачи в пределах норм естественной убыли следует распределить между видами деятельности пропорционально доле доходов от каждого из них. Такие правила следуют из п. 9 ст. 274 НК РФ .

Формула расчета доли доходов (общая система налогообложения):

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Формула расчета недостачи (общая система налогообложения):

Недостача (порча), которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Общая сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Из письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02 следует, что при определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности следует использовать показатели за месяц, в котором распределяется сумма недостачи. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, необходимо суммировать нарастающим итогом.

В п. 4 ст. 170 НК РФ установлен НДС, который можно принять к вычету по недостаче.

Формула расчета НДС:

НДС, который можно принять к вычету по недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли = НДС, приходящийся на недостачу (порчу) в пределах норм естественной убыли × Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС

Формула расчета недостачи (для деятельности, относящейся для ЕНВД):

Недостача (порча), которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Общая сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли (без НДС) - Недостача (порча), которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, следует прибавить сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении недопоставки материальных ценностей