Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения при налогообложении приобретения товаров

При расчете налога на прибыль следует учитывать стоимость приобретения товаров, а также расходы, связанные с их приобретением (ст. 320 НК РФ ).

Стоимость приобретения товара при расчете налога на прибыль равна расходам на его покупку.

Из положений п. 1.3 ст. 268 НК РФ следует, что если организация определяет доходы и расходы методом начисления, стоимость приобретения товаров признается на момент их реализации.

Из п. 3 ст. 273 НК РФ следует, что если организация использует кассовый метод, в расходы можно включить стоимость реализованных товаров, которые были оплачены поставщиками. Момент признания расходов зависит от момента признания выручки от реализации.

Если при покупке товара поставщиком был предъявлен НДС, его можно принять к вычету в случае:

  • если товары приобретены для реализации в деятельности, облагаемой НДС;
  • были приняты к учету;
  • если поставщик выставил покупателю правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Неправильно оформленные документы могут послужить основанием для отказа в вычете по НДС. Так как входной НДС по приобретенным товарам может быть предъявлен к вычету только после принятия этих товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ ), то их следует оформлять правильно.

Неправильно оформленная накладная не может подтвердить факт оприходования товаров (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). При обнаружении недостатков в документах следует внести все необходимые исправления, дабы избежать недоразумений.

Право на вычет по НДС не зависит от наличия товарно-транспортной накладной. В данном случае достаточно товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

При безвозмездном получении товара организация должна признать доход в виде его рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ]) в день получения имущества (п. 4.2 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). При дальнейшей реализации этого товара уменьшить налог на прибыль на его рыночную стоимость нельзя, так как у организации отсутствуют расходы по его приобретению (п. 1.3 ст. 268 НК РФ ). НДС по товарам, полученным безвозмездно, принять к вычету нельзя. В таких операциях поставщик не предъявляет своему контрагенту сумму налога к оплате (п. 2 ст. 172 НК РФ , письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).

В случае, когда товары получены в качестве вклада в уставной капитал, их следует учитывать в момент их реализации (п. 1.3 ст. 268 НК РФ ) по стоимости, по которой они были отражены в налоговом учете у передающей стороны. Если организация-получатель по каким-либо причинам не подтвердит стоимость полученных товаров, в налоговом учете их следует отразить по нулевой цене (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ ). В данной ситуации дохода у организации не возникает (п. 3 ст. 251 НК РФ ).

НДС по товарам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, можно принять к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ ).

В случае, когда товар получен по договору мены, его стоимость будет равноценна сумме выручки от реализации имущества, переданного взамен (п. 1.3 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

В данной ситуации организациям целесообразнее вместо договора мены заключить два встречных договора купли-продажи, а затем провести зачет взаимных требований.

К расходам, связанным с приобретением товаров, следует относить транспортные, комиссионные и иные расходы, возникшие при приобретении товаров.

Согласно ст. 320 НК РФ , расходы, связанные с приобретением товаров, могут учитываться обособленно либо входить в их стоимость. Порядок зависит от учетной политики организации.

Обособленный учет расходов, связанных с приобретением товаров

В данном случае дата признания расходов зависит от метода, которым рассчитывается налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, связанные с приобретением товаров расходы следует учитывать после их оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ ).

Если организация применяет метод начисления, связанные с приобретением товаров расходы следует распределять на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ ). К прямым относятся стоимость товаров и транспортные расходы. К косвенным относятся все остальные расходы, связанные с приобретением товаров (за исключением внереализационных). Косвенные расходы уменьшают налог на прибыль в месяце их возникновения. Прямые расходы учитываются в момент реализации, в то время как косвенные учитываются в том периоде, в котором они возникли фактически (п. 1.3 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Учет расходов, связанных с приобретением товаров, в их стоимости

Когда расходы, связанные с приобретением товаров, включены в стоимость товаров, они уменьшают налог на прибыль в момент реализации товаров (п. 1.3 ст. 268, ст. 320 НК РФ). При поступлении товаров эти расходы не нужно относить на издержки обращения.

Порядок расчета налогов при поступлении товаров зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет УСН

Организации, применяющие упрощенную систему, платят единый налог с доходов. В данном случае стоимость приобретения налогов, а также возникающие при этом расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ ).

Организации, выплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, при расчете налоговой базы должны учитывать:

  • стоимость приобретения товаров;
  • НДС, выделенный поставщиком;
  • расходы, связанные с приобретением товаров.

Стоимость приобретенных товаров можно списать на расходы после того, как купленные товары будут получены, оплачены поставщику и реализованы покупателю (п. 1.23 ст. 346.16, п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ). Одновременно с этим можно включить в расходы сумму входного НДС со стоимости приобретения (п. 1.8 ст. 346.16 НК РФ ).

Согласно правилам, отраженным в п. 1.8 и п. 1.23 ст. 346.16 НК РФ, в расходы, связанные с приобретением товаров, при упрощенной системе входят:

  • расходы на транспортировку товаров;
  • расходы на хранение товаров;
  • прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Учесть эти расходы можно только при реализации товаров, с покупкой которых они связаны, при условии их фактической оплаты (п. 2.2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с приобретением товаров, а также порядок формирования стоимости товаров не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно. Расходы, относящиеся одновременно к обоим видам деятельности, следует распределить между ними (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

При получении товаров, предназначенных для перепродажи, у организации возникают прямые и косвенные расходы. К косвенным расходам по торговой деятельности относятся все остальные затраты организации, кроме внереализационных. Косвенные расходы следует распределить между видами деятельности пропорционально доходам от каждого из них (п. 9 ст. 274 НК РФ ). К прямым расходам по торговой деятельности следует относить стоимость приобретения товаров, а также расходы на доставку товаров до склада организации-покупателя. Расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации-покупателя, тоже придется распределять (ст. 320 НК РФ ). Такая необходимость возникнет, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения эти расходы не включаются в стоимость приобретенных товаров.

При оприходовании товаров организации следует определить, в каком виде деятельности они будут использованы. От этого зависит возможность применения вычета по НДС и порядок налогового учета расходов на приобретение товаров.

Товары, предназначенные для использования в деятельности на общей системе налогообложения, следует учитывать отдельно от товаров, которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на доставку только тех товаров, которые предназначены для использования в деятельности на общей системе налогообложения. Расходы на доставку товаров, которые будут использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 4 ст. 346.26 НК РФ ).

Входной НДС следует принять к вычету в части, относящейся к товарам, которые будут использованы в деятельности на общей системе налогообложения (ст. 171 НК РФ ). Также входной НДС можно включить в стоимость товаров в части, относящейся к товарам, которые предназначены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Сумма транспортных расходов и входного НДС по товарам, предназначенным для реализации в розницу, на расчет налогов не влияют.

В случае, когда точное количество товаров, которые будут использованы в разных видах деятельности, заранее неизвестно, распределять расходы на их доставку организация может самостоятельно в порядке, предусмотренном учетной политикой. Разрабатывая такой порядок, следует учитывать сложившуюся структуру товарооборота. Если предварительное распределение расходов на доставку товаров не соответствовало характеру их фактического использования, то по окончании месяца суммы транспортных расходов, отнесенных на разные виды деятельности, нужно уточнить.

Порядок распределения транспортных расходов:

1. Следует определить средний процент транспортных расходов за месяц:

Средний процент транспортных расходов = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные за месяц × 100%

Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + Стоимость товаров, переданных в деятельность, переведенную на ЕНВД + Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

2. Следует определить сумму транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца:

Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца = Средний процент транспортных расходов × Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

3. Следует определить сумму транспортных расходов по товарам, переданным из деятельности на общей системе налогообложения в деятельность, переведенную на ЕНВД, на конец месяца:

Транспортные расходы по товарам, переданным в деятельность, переведенную на ЕНВД = Средний процент транспортных расходов × Стоимость товаров, переданных в деятельность, переведенную на ЕНВД

4. Следует определить сумму транспортных расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном месяце:

Транспортные расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном месяце = Транспортные расходы, не признанные в предыдущем месяце + Транспортные расходы, осуществленные в отчетном месяце - Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец отчетного месяца + Транспортные расходы по товарам, переданным в деятельность, переведенную на ЕНВД

Порядок распределения расходов на доставку товаров отражен в положениях ст. 320 НК РФ .

Скачать Порядок отражения при налогообложении приобретения товаров