Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете приобретения товаров

В бухгалтерском учете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации.

Организация может оприходовать полученные товарно-материальные ценности как в составе материалов, так и в составе товаров, лишь после того, как будет окончена его приемка (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Порядок отражения поступивших товаров в бухгалтерском учете зависит от способа получения товаров, условий договора, применяемой системы налогообложения, а также способов учета товаров.

В учетной политике организации должны быть закреплены следующие моменты:

  1. Способ формирования себестоимости товаров.
  2. Способ отражения себестоимости товаров в бухгалтерском учете.
  3. Способ учета торговой наценки.

Товары могут поступить в организацию по возмездным договорам, в качестве взноса в уставной капитал, или безвозмездно.

Поступление товаров по возмездным договорам

В случае, когда организация получила товар по договору купли-продажи, фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением. Поступление товаров отражает проводка:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...) - поступили товары по возмездным договорам.

Одним из обязательных элементов торговой деятельности является расфасовка (упаковка) товаров (ст. 481 ГК РФ ). В некоторых случаях торговая организация должна проводить предпродажную подготовку товаров. Перечень работ, которые могут быть проведены в рамках предпродажной подготовки, установлен соответствующими разделами Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

Расходы, связанные с упаковкой (расфасовкой) и предпродажной подготовкой товаров, влияют на финансовый результат торговой организации. Учитывать эти расходы можно двумя способами:

  1. Затраты на упаковку (расфасовку) и предпродажную подготовку товаров следует отражать на счете 44 Расходы на продажу . После приобретения товаров изменять их фактическую себестоимость нельзя (п. 12 ПБУ 5/01 ), поэтому упаковка (расфасовка) и предпродажная подготовка товаров происходит после того, как они были приняты к учету.
  2. Затраты на упаковку (расфасовку) следует включать в фактическую себестоимость материально-производственных запасов расходов на их подработку, фасовку, улучшение технических характеристик (п. 6 ПБУ 5/01 ). Из п. 68, 71, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н следует, что и по материалам, и по товарам увеличение их стоимости на сумму таких затрат возможно.

Поскольку законодательство допускает два варианта учета, организация вправе выбрать для себя один из них. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике организации.

В случае, когда товары поступают по договору мены, то их фактической стоимостью будет стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов следует определить по цене обычной реализации (без учета НДС). Если стоимость передаваемых активов определить невозможно, то полученные товары необходимо оприходовать по цене их возможного приобретения без учета НДС (п. 10 ПБУ 5/01 ). В фактическую себестоимость товаров, приобретенных по договору мены, кроме стоимости полученного товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (п. 11 ПБУ 5/01 ).

Безвозмездное поступление товаров

В случае, когда товар поступает безвозмездно, его стоимость следует определять на основании их рыночной цены. Под рыночной ценой подразумевается сумма денег, полученная от их продажи (п. 9 ПБУ 5/01 ). Установить рыночную цену можно ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально (п. 10.3 ПБУ 9/99 ). В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (п. 11 ПБУ 5/01 ). Безвозмездное поступление товаров отражает проводка:

  • Дебет 41(15) Кредит 98-2 - учтены товары, поступившие безвозмездно.

При реализации безвозмездно полученных товаров следует отразить доход:

  • Дебет 98-2 Кредит 91-1 - признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).

Порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал

Товары, полученные в качестве вклада в уставной капитал, следует принимать к бухгалтерскому учету в оценке, согласованной с учредителями (п. 8 ПБУ 5/01 ).

Оценка имущественного вклада обязательна для:

  • ООО - размер вклада превышает 20 000 рублей.
  • АО - независимо от стоимости вклада.

Правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поступление товаров в качестве вклада в уставной капитал отражает проводка:

  • Дебет 41 (15) Кредит 75-1 - получены товары в качестве вклада в уставный капитал.

Приобретение товаров с различным порядком перехода права собственности

Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ ). Поступление товаров с такими условиями отражает проводка:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...) - поступили товары на склад организации.

Согласно п. 1 ст. 233 ГК РФ , особый порядок перехода права собственности можно предусмотреть в договоре. В случае, когда организация получает товары, право собственности на которые к ней не перешло, их следует в первую очередь учесть за балансом:

  • Дебет 002 - приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло.

После того, как право собственности на товары переходит к организации, следуют записи:

  • Кредит 002 - списаны товары с забалансового учета;
  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...) - оприходованы товары на склад организации.

Порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).

Учет приобретенных товаров при применении различных налоговых режимов

Когда организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, сумму этого налога следует учитывать отдельно от стоимости товара. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...) - отражена стоимость полученного товара;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76...) - отражен НДС по оприходованным товарам;
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика).

Порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Если организация применяет упрощенную систему, она не обязана вести бухгалтерский учет материально-производственных запасов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В случае, если организация ведет бухгалтерский учет в добровольном порядке, полученные товары следует приходовать с учетом НДС. Возместить НДС из бюджета такие организации не вправе, поэтому стоимость налога следует включать в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01 , п. 2 ст. 346.11 НК РФ ). Поступление товаров отражает проводка:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...) - отражена стоимость полученного товара с учетом НДС.

Когда организация является плательщиком ЕНВД, следует вести бухгалтерский учет в полном объеме (ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Стоимость НДС нужно включать в стоимость товаров (п. 4 ст. 346.26 НК РФ ). Поступление товаров отражает проводка:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...) - отражена стоимость полученного товара с учетом НДС.

Способы формирования себестоимости приобретенных товаров

Согласно правилам п. 13 ПБУ 5/01 , затраты, связанные с приобретением товаров можно включить в фактическую себестоимость приобретенных товаров или в состав расходов на продажу (издержки обращения). Принятое решение следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

К затратам, связанным с приобретением товаров, могут относиться:

  • расходы на доставку товаров;
  • комиссионные вознаграждения;
  • прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Расходы, связанные с приобретением товаров и учитываемые в их стоимости, отражают проводки:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76) - отражено поступление товаров по договорной стоимости;
  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76) - отнесены расходы, связанные с приобретением товаров, на их себестоимость.

Расходы, связанные с приобретением товаров и учитываемые в издержках обращения, отражают проводки:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 (76) - отражено поступление товаров по договорной стоимости;
  • Дебет 44 Кредит 60 (76) - учтены расходы, связанные с приобретением в составе издержек обращения.

Расходы, связанные с приобретением товаров, следует списывать на себестоимость продаж полностью в том отчетном периоде, в котором они были понесены, либо частично, с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Частичное списание расходов позволяет более полно формировать себестоимость продаж. Поэтому такой метод рекомендован организациям с сезонным характером деятельности, а также тем, у которых доля расходов, связанных с приобретением товаров, превышает 10% от выручки (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Согласно ст. 320 НК РФ , распределение транспортных расходов считается обязательным.

При этом следует придерживаться следующего порядка:

1. Следует определить средний процент транспортных расходов.

Формула для расчетов:

Средний процент транспортных расходов = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные за месяц × 100% Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце + Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца

2. Необходимо определить сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, по формуле:

Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца = Средний процент транспортных расходов × Стоимость товаров, не реализованных на конец месяца

3. Надлежит определить сумму транспортных расходов, относящихся к сумме реализованных товаров, которая будет учтена в себестоимости проданных товаров за этот месяц, по формуле:

Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам за месяц = Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца + Транспортные расходы, осуществленные за месяц - Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца

Порядок следует закрепить в учетной политике (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Способы отражения себестоимости товаров

Согласно п. 5 ПБУ 5/01, организация должна отражать товары по фактической себестоимости.

1. Можно учитывать фактическую стоимость полностью (на счете 41 Товары ). Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 41 Кредит 60 (76...) - оприходован товар по фактической себестоимости.

2. Фактическая стоимость складывается из двух составляющих — учетных цен и отклонений от них. Товар приходуют на счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей . Учетную цену этих товаров следует отражать на счете 41, а отклонения от нее — на счете 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей . В этом случае фактическая себестоимость определяется как сумма оборотов по обоим счетам.

Организация может применять в качестве учетной цены следующие показатели:

  • планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
  • договорную цену;
  • фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период;
  • среднюю цену группы.

Когда учетная цена отклоняется от фактической более чем на 10%, ее следует пересмотреть.

Порядок следует из п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Поступление товара с учетными ценами отражает проводка:

  • Дебет 15 Кредит 60 (76...) - отражено поступление товара в фактической оценке;
  • Дебет 41 Кредит 15 - списан товар по учетной стоимости.

Со счета 15 списывают отклонение от учетной цены. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической цены над учетной;
  • Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены над фактической.

В конце каждого месяца следует списать отклонения, относящиеся к списанным товарам. Порядок расчета суммы списываемых отклонений аналогичен порядку, используемому при списании отклонений (ТЗР) по материалам. Списать отклонения следует на те же счета, на которые были списаны товары. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 90-2 (91-2) Кредит 16 - списано превышение фактической цены над учетной по товарам, реализованным за месяц (отчетный период);
  • Дебет 16 Кредит 90 (91) - списано превышение учетной цены над фактической по товарам, реализованным за месяц (отчетный период).

Порядок установлен Инструкцией к плану счетов счета 41, 15, 16.

Способы учета торговой наценки

Согласно п. 13 ПБУ 5 , приобретенные для розничной торговли товары можно учитывать как по продажной цене, так и по покупной.

Учет товара для розницы по продажной цене отражают проводки:

  • Дебет 41 (15) Кредит 60 - оприходованы товары;
  • Дебет 41 Кредит 42 - отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.

Сумма наценки (порядок ее расчета) устанавливается приказом руководителя.

Скачать Порядок отражения в бухучете приобретения товаров