Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на продажу готовой продукции (работ, услуг)

Производственные затраты можно разделить на два вида расходов: на производство товаров (работ, услуг) и на продажу готовой продукции.

Организация, занимающаяся производством, может включать в состав расходов на продажу следующие виды затрат:

  • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
  • на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
  • на погрузку продукции в транспортные средства для доставки;
  • комиссионные и прочие посреднические сборы;
  • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов;
  • на рекламу;
  • на представительские расходы.

Перечень затрат, которые производственная организация может учитывать в составе расходов на продажу, не ограничен. Главное условие - затраты должны быть связаны с реализацией готовой продукции.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. По мере их осуществления затраты, которые включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 44 Кредит 02 - начислена амортизация по объектам основных средств;
  • Дебет 44 Кредит 05 - начислена амортизация по нематериальным активам;
  • Дебет 44 Кредит 10 - списаны материалы;
  • Дебет 44 Кредит 60 (76) - получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
  • Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам организации;
  • Дебет 44 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • Дебет 44 Кредит 71 - списаны командировочные, представительские расходы;
  • Дебет 44 Кредит 97 - списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В конце отчетного периода суммы, накопленные на счет 44, следует списать в дебет субсчета 90-2 Себестоимость продаж :

  • Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на себестоимость продаж.

Расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены или частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. Расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению. Также необходимо распределить понесенные затраты между отдельными видами продукции. Распределять расходы можно пропорционально весу, объему, производственной себестоимости продукции или другим показателям. Выбранный вариант списания, а также метод их распределения следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Затраты на упаковку и транспортировку продукции отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счета 20 Основное производство . В случае, если продукция упаковывается не в производственных подразделениях, а после ее сдачи на склад готовой продукции, все расходы на упаковку следует учитывать на счете 44. В случае, когда упаковка изготавливается организацией самостоятельно, затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет Тара и тарные материалы (по фактической себестоимости или по учетным ценам). Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 10 субсчет Тара и тарные материалы Кредит 23 - списаны затраты на изготовление тары.

После упаковки продукции на складе стоимость тары следует списать в расходы на продажу:

  • Дебет 44 Кредит 10 субсчет Тара и тарные материалы - списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции.

Доставку готовой продукции собственным транспортом организации или силами сторонних транспортных организаций учитывают на счете 44. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 44 Кредит 23 - списаны расходы на доставку готовой продукции собственным транспортом;
  • Дебет 44 Кредит 60 - списаны расходы на доставку готовой продукции силами сторонней транспортной организации.

Затраты на маркетинговые исследования, которые проводит организация с целью найти и приобрести эффективное оборудование, следует включать в его первоначальную стоимость. Аналогичные расходы, предваряющие приобретение сырья (материалов, товаров), увеличивают фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

Затраты на маркетинговые исследования, которые проводит организация с целью изучить целесообразность начала нового производства, порядок учета затрат зависит от результатов исследования. В случае, если организация наладила новое производство, затраты на маркетинг можно учесть на счете 97 Расходы будущих периодов . После начала продаж новой продукции следует списать расходы с этого счета на счет 26 или 44 способами, закрепленными в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В данном случае могут возникнуть временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете расходы признаются сразу по завершении маркетингового исследования (п. 1 ст. 272 и п. 2 ст. 273 НК РФ), в бухгалтерском учете — в течение определенного периода. В связи с этим появится отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться с момента начала продажи новой продукции.

Если в результате маркетинговых исследований организация решила не начинать производство новой продукции, понесенные затраты следует включить в состав прочих расходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 - отражены расходы на маркетинговые исследования, не давшие положительного результата.

Организация применяет общую систему налогообложения

Расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации.

Когда организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль расходы следует признавать в том периоде, в котором они были осуществлены (независимо от факта оплаты). При этом необходимо делить расходы на прямые и косвенные. Когда организация применяет кассовый метод, выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые фактически понесла организация. Расходы должны быть документально подтвержденными, экономически оправданными и направленными на получение дохода.

При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг) может отличаться от бухгалтерского в следующих ситуациях:

  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль;
  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы.

Организация применяет УСН

Если организация применяет упрощенную систему и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы она не имеет право учитывать никакие расходы.

Если организация применяет упрощенную систему и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг) затраты уменьшают выручку от реализации.

Расходы на маркетинговые исследования при расчете единого налога не учитываются.

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет единого налога расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) не влияют.

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Расходы на реализацию продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, следует учитывать по правилам общей системы налогообложения. Расходы на реализацию продукции в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при расчете налогов учитывать не нужно.

Если расходы невозможно отнести к одному виду деятельности, то их величину необходимо распределить.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов на продажу готовой продукции (работ, услуг)