Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении реализации работ (услуг)

В бухгалтерском учете доходы и расходы от реализации работ (услуг) следует учитывать по окончании работ (предоставления услуг). Работа (услуга) считается выполненной, когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720 ГК РФ ). Доходы и расходы надлежит отражать на дату составления этих документов (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Выручкой называется доход от реализации. Ее учитывают по счету 90-1. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации работ (услуг).

Расходы — себестоимость выполненных работ. Также сюда можно отнести расходы на продажу. Расходы учитывают по дебету счета 90-2. Себестоимость работ (услуг) следует списывать с кредита счета 20 Основное производство . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 90-2 Кредит 20 - учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Когда организация, оказывающая услуги, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки следует начислить этот налог. Начисление НДС необходимо отразить по дебету счета 90-3:

  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации работ (услуг).

В договоре на выполнение работ, которые выполняются в течение длительного времени, можно предусмотреть их поэтапную сдачу (ст. 708 ГК РФ , п. 13 ПБУ 9/99 ). Это поможет контролировать их выполнение и затраты, которые несет заказчик и исполнитель. Отражать в учете доходы и расходы от данной операции можно или по окончании каждого этапа, или после завершения работы в целом (подп. г п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99 ). Единственное исключение составляют строительные работы, поскольку в их учете существует ряд особенностей и данный вид деятельности регулируется отдельным пунктом ПБУ 2/2008.

Учет доходов и расходов по завершении работы в целом следует отражать на счете 90 в момент сдачи окончательного результата заказчику.

При поэтапной оплате доходы и расходы следует учитывать на основании первичных документов, предоставленных заказчику и подписанных им по завершении каждого этапа (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Здесь возможны два способа учета с использованием и без использования счета 46 Выполненные этапы по незавершенным работам . Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

В случае поэтапной оплаты выручку и расходы по каждому этапу на счете 46 следует отражать только тогда, когда данный этап работ оплатил заказчик. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 46 Кредит 90-1 - сдан заказчику оплаченный им этап работ;
  • Дебет 90-2 Кредит 20 - учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС по сданному этапу работ.

После того, как вся работа будет закончена, стоимость оплаченных этапов следует отразить по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками :

  • Дебет 62 Кредит 46 - отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком.

В результате сумма, учтенная по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 46, будет уменьшать общую задолженность заказчика за всю работу.

Организация может вносить коррективы и исправления в составленные первичные документы (п. 5 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 62 - признан прочий расход в сумме завышения выручки по работам, выполненным для заказчика;
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 91-1 - учтен НДС, который относится к сумме завышения выручки по работам, выполненным для заказчика.

Возврат заказчику части выручки в сумме завышения стоимости работ отражает проводка:

  • Дебет 62 Кредит 51 - возвращена заказчику сумма завышения стоимости работ.

Сумму завышения стоимости работ субподрядчика (которую он должен вернуть) следует признать прочим доходом в виде прибыли прошлых лет. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 76-2 Кредит 91-1 - отражена сумма завышения стоимости работ, выполненных субподрядчиком.

Когда деятельность организации облагается НДС, сумму налога, предъявленную субподрядчиком и принятую к вычету, в бухгалтерском учете необходимо восстановить в части, приходящейся на завышенную стоимость работ. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - восстановлен к уплате НДС (относящийся к завышению стоимости работ субподрядчика), излишне принятый к вычету;
  • Дебет 91-2 Кредит 19 - списан НДС, относящийся к завышению стоимости работ субподрядчика.

Получение от субподрядчика суммы завышения стоимости работ отражает проводка:

  • Дебет 51 Кредит 76-2 - возвращена субподрядчиком сумма завышения стоимости работ.

Организация применяет общую систему налогообложения

В случае, когда организация применяет метод начисления, рассчитывая налог на прибыль, следует учитывать выручку на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг), которой считается дата составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику.

В случае, когда организация применяет кассовый метод, выручку следует учитывать в момент получения средств за оказанные услуги. Предоплату, полученную от заказчика, также надлежит учесть в составе доходов в момент получения.

Выручку от реализации необходимо уменьшить на расходы, связанные с выполнением работ. К таким относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

При расчете налога на прибыль порядок признания доходов и расходов от реализации работ (услуг) может отличаться от бухгалтерского. Различия могут возникнуть, если:

  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

Поскольку в этом случае могут возникать постоянные и (или) временные разницы, в бухгалтерском учете придется отражать постоянные и отложенные налоговые активы (обязательства).

Реализация работ (услуг) признается объектом обложения НДС.

Организация применяет УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации работ (услуг) следует учитывать при расчете единого налога. Доходом в этой ситуации будет считаться выручка от реализации. Ее надлежит признать в налоговой базе в том периоде, в котором она оплачена, независимо от того, носят работы (услуги) долговременный характер или нет.

Когда организация на упрощенной системе выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации необходимо уменьшить на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). В расходы входят:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи работ (услуг) не влияют.

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Доходы и расходы от продажи работ (услуг), которые относятся к общей системе налогообложения, следует учитывать при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда реализация работ (услуг) подпадает под ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога учитывать не нужно. ЕНВД следует рассчитывать исходя из вмененного дохода.

В случае, если какие-то расходы организация использует в обоих видах деятельности, их сумму необходимо распределить. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Для обособленного учета организации к соответствующим счетам учета затрат следует открыть субсчета.

Для того, чтобы распределить расходы, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Формула для расчета доли доходов (общая система налогообложения):

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Формула для расчета суммы расходов (общая система налогообложения):

Расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Сумма расходов, используемых в обоих видах деятельности × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Формула для расчета суммы расходов (ЕНВД):

Расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Сумма расходов, используемых в обоих видах деятельности - Расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности надлежит использовать показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, следует суммировать нарастающим итогом.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении реализации работ (услуг)