Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции

Реализацией (продажей) готовой продукции считается переход права собственности на нее к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

В случае, когда право собственности на продукцию перешло к покупателю, доходы и расходы от такой операции следует учитывать на счете 90 Продажи . Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее следует отражать по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию.

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Продажу за наличный расчет отражает проводка:

  • Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Продажу за безналичный расчет отражает проводка:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В момент признания выручки в бухгалтерском учете следует отразить расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам относятся фактическая себестоимость продукции, а также расходы на продажу. Их следует отражать по дебету счета 90-2.

Фактическую себестоимость реализованной продукции следует списывать в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости отражает проводка:

  • Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости отражает проводка:

  • Дебет 90-2 Кредит 43 - учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Для того, чтобы определить стоимость готовой продукции, которую необходимо списать в расходы, надлежит использовать себестоимость каждой единицы запасов, ФИФО или среднюю себестоимость. Выбор метода оценки стоимости готовой продукции следует закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Когда организация, реализующая продукцию, является плательщиком НДС, начислить этот налог следует в момент ее передачи покупателю. Начисление НДС отражает дебет счета 90-3:

  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с реализации готовой продукции.

Бухгалтерский учет реализации продукции, где право собственности не перешло к покупателю (бухгалтерский учет отгруженной продукции), имеет свои особенности.

Отгруженную продукцию следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные по фактической стоимости и нормативной стоимости. Фактическую стоимость учитывают на счете 43 Готовая продукция по фактической себестоимости, нормативную - на счете 43 Готовая продукция по нормативной стоимости (фактические затраты на ее производство на счете 40 Выпуск продукции ).

Бухгалтерский учет отгруженной продукции следует вести на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Передачу (отгрузку) продукции отражает проводка:

  • Дебет 45 Кредит 43 - передана покупателю готовая продукция.

Для того, чтобы определить стоимость готовой продукции, которую необходимо отразить по кредиту счета 43, следует использовать себестоимость каждой единицы запасов, ФИФО или среднюю себестоимость. Выбор метода оценки реализуемой продукции следует закрепить в учетной политике для целей учета.

Когда организация, отгружающая продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукцию покупателю должна начислить НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ ). В бухгалтерском учете сумму начисленного налога отражает проводка:

  • Дебет 45 (76) субсчет НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Как только право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете следует отразить выручку от реализации. В этот же момент необходимо списать в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу. Выручку от реализации отражают указанные ниже проводки.

Организация продала готовую продукцию за наличный расчет:

  • Дебет 50 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Организация продала готовую продукцию за безналичный расчет:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Стоимость проданной продукции следует списывать в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости отражает проводка:

  • Дебет 90-2 Кредит 45 - учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Одновременно с признанием выручки и затрат следует отразить в составе расходов сумму предъявленного НДС:

  • Дебет 90-3 Кредит 45 (76) субсчет НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке - начислен НДС по отгруженной продукции.

Порядок учета реализации готовой продукции зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ ).

Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль выручку следует учитывать в момент реализации продукции, независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (п. 3 ст. 271 НК РФ ).

Если организация применяет кассовый метод, выручку следует учитывать в момент получения средств за реализованную продукцию (п. 2 ст. 273, п. 1.1 ст. 251 НК РФ). Предоплату, полученную от покупателя, также необходимо учитывать в составе доходов в момент получения. Из п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98 следует, что это правило действует, даже если продукция еще фактически не передана покупателю

Выручку от реализации следует уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К таким расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Организация применяет УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции следует учитывать при расчете единого налога. Здесь доходом будет являться выручка от реализации.

Когда организация на упрощенной системе выбирает объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации следует уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции. К расходам относятся:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи готовой продукции не влияют.

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Доходы и расходы от реализации продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, следует учитывать при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда реализация продукции подпадает под ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога учитывать не нужно. Рассчитывать ЕНВД следует исходя из вмененного дохода. При этом если какие-то расходы организация использует в обоих видах деятельности, их сумму необходимо распределить. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Для обособленного учета организации к соответствующим счетам учета затрат следует открыть субсчета.

Для того, чтобы распределить расходы, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Формула расчета доли доходов:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Формула расчета суммы расходов (общая система налогообложения):

Расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Сумма расходов, используемых в обоих видах деятельности × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Формула расчета суммы расходов (ЕНВД):

Расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Сумма расходов, используемых в обоих видах деятельности - Расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности следует использовать показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, надлежит суммировать нарастающим итогом.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции