Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов обслуживающих производств и хозяйств

Организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью создания организации, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам. Это могут быть подсобные хозяйства, объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты, иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как сотрудникам, так и сторонним лицам.

Бухгалтерский учет затрат обслуживающих производств и хозяйств следует вести на счете 29 Обслуживающие производства и хозяйства . По дебету счета 29 необходимо отражать прямые расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы, а также затраты вспомогательных производств. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 29 Кредит 10 (02, 04, 05, 41, 69, 70...) - учтены прямые затраты, непосредственно связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств;
  • Дебет 29 Кредит 23 - учтены затраты вспомогательных производств, относящиеся к деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

После того, как услуги (работы) будут оказаны (выполнены), их стоимость следует списать с кредита счета 29 на счета учета потребителей услуг. Себестоимость услуг (работ) следует рассчитывать исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 29. Необходимо применять тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда потребителями услуг (работ) являются сотрудники организации, следует делать проводку:

  • Дебет 23 (25, 26, 29, 44, 70, 73, 91-2...) Кредит 29 - учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) обслуживающих производств и хозяйств в составе затрат на производство, расчетов с персоналом, прочих расходов и т. д.

Продукцию, потребителями которой являются сотрудники, сначала необходимо оприходовать, затем списать стоимость продукции на затраты соответствующего структурного подразделения. Учет готовой продукции по фактической себестоимости отражают проводки:

  • Дебет 43 Кредит 29 - оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств;
  • Дебет 23 (25, 26, 29, 44...) Кредит 43 - учтена стоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости отражают проводки:

  • Дебет 43 (субсчет Готовая продукция по нормативной себестоимости ) Кредит 40 (29) - оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств по нормативной себестоимости;
  • Дебет 23 (25, 26, 29, 44...) Кредит 43 (субсчет Готовая продукция по нормативной себестоимости ) - учтена нормативная себестоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

В случае, когда обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги (выполняют работу) другим организациям и гражданам, в момент их реализации (предоставления) надлежит сделать проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражен доход от продажи продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств;
  • Дебет 90-2 (91-2) Кредит 29 (43) - учтена стоимость продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств, уменьшающих доходы от их продажи
  • Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).

Когда обслуживающие производства и хозяйства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации, их стоимость следует распределить. Это необходимо для того, чтобы знать, какая стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации.

Сальдо на конец месяца по счету 29 отражает стоимость незавершенного производства. Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены.

Порядок учета расходов обслуживающих производств и хозяйств при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств следует вести обособленно от других видов деятельности в соответствии с правилами ст. 275.1 НК РФ .

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы обслуживающих производств и хозяйств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ). Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от реализации (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ);
  • доходы минус расходы - затраты обслуживающих производств и хозяйств следует учитывать в порядке, предусмотренном в ст. 346.17 НК РФ . Расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). Такой порядок необходимо применять, когда обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ ).

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, необходимо определить, подпадает ли продажа услуг, оказываемых обслуживающими производствами и хозяйствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (п. 2.6 и п. 2.7 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг обслуживающими производствами и хозяйствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, облагать единым налогом доходы от такой деятельности при упрощенной системе не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД следует учитывать вмененный доход. Также надлежит организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенной системе (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ), поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы обслуживающих производств и хозяйств не влияют.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, виды услуг, оказываемых обслуживающими производствами и хозяйствами другим организациям и гражданам, переведены на уплату ЕНВД, необходимо определить, подпадает ли продажа таких услуг под этот специальный налоговый режим (п. 2.6 и п. 2.7 ст. 346.26 НК РФ).

Когда оказание услуг обслуживающими производствами и хозяйствами подпадает под ЕНВД и организация применяет ЕНВД по другому виду деятельности, следует рассчитать два налога - ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно.

Если деятельность обслуживающих производств и хозяйств под ЕНВД не подпадает, следует рассчитать налоги по указанной операции согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по затратам обслуживающих производств и хозяйств, услуги (работы) которых потреблялись в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать расходы по налогу на прибыль. Затраты обслуживающих производств и хозяйств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении учитывать не нужно.

Порядок учета входного НДС по затратам обслуживающих производств и хозяйств тоже зависит от вида деятельности, в которой потребляются услуги (работы) обслуживающих производств и хозяйств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов обслуживающих производств и хозяйств