Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов вспомогательных производств

Вспомогательные производства предназначены для обеспечения нормальной работы основного производства путем оказания ему определенного вида услуг или выполнения работ. Кроме этого, вспомогательные производства могут оказывать услуги другим вспомогательным подразделениям организации. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги на сторону, а также, изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и прочее.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с вспомогательным производством, ведется на счете 23 Вспомогательное производство . По дебету 23 накапливаются все расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств: материальные ресурсы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы (прямые и косвенные). Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяется самостоятельно, исходя из организации производства и отраслевых особенностей.

В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета затрат на вспомогательное производство. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 23 Кредит 10 (02, 04, 05, 29, 69, 70...) - учтены прямые затраты вспомогательных производств.

Общепроизводственные расходы следует учитывать в составе затрат на вспомогательное производство следующими способами:

1. Используя счет 25 Общепроизводственные расходы . В этом случае такие расходы сначала учитываются по дебету этого счета, затем в конце месяца списываются на счет 23. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 25 Кредит 10 (02, 04, 05, 69, 70...) - отражены общепроизводственные расходы;
  • Дебет 23 Кредит 25 - учтены общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

2. Не используя счет 25 Общепроизводственные расходы . В этом случае расходы по обслуживанию вспомогательного производства следует учитывать на счете 23. Этот вариант надлежит применять в случае, когда можно четко определить принадлежность таких расходов к вспомогательному производству. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 23 Кредит 10 (02, 04, 05, 69, 70...) - отражены общепроизводственные расходы, принадлежность которых к вспомогательному производству можно четко установить.

Если организация не признает общехозяйственные расходы сразу же в себестоимости проданной продукции, их следует учитывать в составе затрат на вспомогательное производство. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 26 Кредит 10 (02, 04, 05, 69, 70...) - отражены общехозяйственные расходы;
  • Дебет 23 Кредит 26 - учтены общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

После того, как услуги будут оказаны, их стоимость следует списать с кредита счета 23 на счета учета производственных затрат или финансовых результатов в зависимости от того, кто является их потребителем. Варианты отражения данной операции:

1. Услуги (работы) предоставлены (выполнены), чтобы обеспечить работу основного производства, — счет 20 Основное производство :

  • Дебет 20 (25) Кредит 23 - учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат на основное производство.

2. Вспомогательные производства обеспечили работу управленческих подразделений организации — счет 26 Общехозяйственные расходы :

  • Дебет 26 Кредит 23 - учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат управленческих подразделений организации.

3. Услуги (работы) были предоставлены (выполнены) обслуживающим производством и хозяйствам — счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства :

  • Дебет 29 Кредит 23 - учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств.

4. Вспомогательные производства оказывали услуги (выполняли работы) другим организациям — свет 90 Продажи или счет 91 Прочие доходы и расходы :

  • Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражен доход от продажи услуг (работ) вспомогательного производства;
  • Дебет 90-2 (91-2) Кредит 23 - учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе расходов, уменьшающих доходы от их продажи;
  • Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).

Проводки следует делать в момент продажи услуг (работ).

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) необходимо рассчитывать исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23. При этом следует применять тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

В случае, когда вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации, их стоимость надлежит распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. Распределить расходы можно:

  • пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;
  • пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами и т.д.

Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда вспомогательные производства изготавливают запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь, данное имущество следует учитывать в составе материалов, а себестоимость определять исходя их фактических затрат, связанных с производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01. Также предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами на счете 43 Готовая продукция (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т.п.), изготовленных вспомогательными производствами, отражает проводка:

  • Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23 - поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства. Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены.

Порядок учета расходов вспомогательных производств при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.

В случае, когда вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, расходы, связанные с его деятельностью, следует учитывать при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме нужно списывать в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ ). Прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе или отгруженной (но не реализованной) продукции, текущие расходы организации не увеличит (п. 2 ст. 318 НК РФ ).

В случае, когда организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, необходимо определить, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим.

В случае, когда оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не нужно облагать доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенной системе. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД следует учитывать вмененный доход. Также надлежит организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организаций, облагаемой ЕНВД, и деятельности на упрощенной системе.

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации, поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, переведены на уплату ЕНВД, следует определить, подпадает ли продажа таких услуг под этот специальный налоговый режим.

В случае, когда оказание услуг вспомогательным производством подпадает под ЕНВД и организация применяет ЕНВД по другому виду деятельности, следует рассчитать два налога — ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Связано это с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно.

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, налоги по указанной операции рассчитываются согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС.

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать расходы по налогу на прибыль. Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении учитывать не нужно.

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства также зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении расходов вспомогательных производств