Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении переоценки ценных бумаг

В некоторых случаях в бухгалтерском учете и при налогообложении необходимо отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки (ПБУ 21/2008, п. 18-22 и раздел VI ПБУ 19/02). Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководства. Результаты переоценки необходимо отразить в акте, составленном в произвольной форме. Выводы о дооценке, уценке, обесценивании ценных бумаг надлежит подтвердить документально (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Правила текущей переоценки и отражение ее результатов зависят от того, к какому виду относится ценная бумага.

В бухгалтерском учете ценные бумаги подразделяются на:

  • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
  • финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Переоценка котирующихся ценных бумаг

Котирующиеся ценные бумаги необходимо принимать к учету по первоначальной стоимости. Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций следует отражать в бухгалтерском учете по текущей рыночной стоимости. Для этого требуется корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Переоценку следует делать на основании официальных данных о котировках. При этом организация должна использовать все доступные источники информации о рыночных ценах, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

Результаты переоценки следует отражать как уменьшение или увеличение первоначальной стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой учитывает счет 58 Финансовые вложения в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы . Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 58 Кредит 91-1 - отражена дооценка ценных бумаг;
  • Дебет 91-2 Кредит 58 - отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.

Независимо от режима налогообложения переоценку котирующихся ценных бумаг при расчете налогов учитывать не нужно.

Переоценка некотирующихся ценных бумаг

Некотирующиеся ценные бумаги в бухгалтерском учете необходимо отражать по первоначальной стоимости. Исключение составляют:

  • долговые ценные бумаги, первоначальная стоимость которых отличается от номинала;
  • ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены.

Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости, отличной от первоначальной (учетной стоимости).

В случае, если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг отличается от номинала, данную разницу организация вправе отнести на финансовые результаты (прочие расходы или доходы). Делать это следует равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Отражают данное действие проводки, аналогичные проводкам по переоценке котирующихся ценных бумаг.

Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена.

Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухгалтерском учете необходимо проводить проверку на обесценение ценных бумаг, если имеются признаки снижения их стоимости. К таким признакам относятся:

  • объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства;
  • совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
  • отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения.

Для проведения проверки необходимо определить расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравнить ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Метод, по которому определяется расчетная цена, организация определяет самостоятельно и после закрепляет в учетной политике организации.

Проверка может выявить следующее:

  • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату расчетная стоимость ценной бумаги существенно ниже учетной;
  • в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги существенно изменялась только в сторону уменьшения;
  • на отчетную дату нет признаков увеличения расчетной стоимости ценной бумаги в будущем.

Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухучета. Минфин России рекомендует применять уровень существенности, равный 5%.

На сумму снижения стоимости ценных бумаг следует создать резерв под обесценение финансовых вложений, которое формируется за счет финансовых результатов. Сумма резерва может измениться по следующим причинам:

  • при последующих проверках на обесценение расчетная стоимость ценной бумаги изменяется;
  • при последующих проверках выявлено, что ценные бумаги больше не соответствуют критериям обесценения;
  • обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены, в бухгалтерском учете следует отражать по первоначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности по расчетной стоимости.

Операции, связанные с резервом под обесценение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, следует учитывать на счете 59 Резервы под обесценение финансовых вложений , к которому нужно открыть субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг .

Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг - создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;
  • Дебет 59 субсчет Резерв под обесценение ценных бумаг Кредит 91-1 - расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.

При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг формировать не нужно - независимо от режима налогообложения, который применяет организация. При расчете налога на прибыль резерв под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью. Другие организации формировать его не вправе.

При уменьшении суммы резерва следует отразить возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении переоценки ценных бумаг