Бесплатная консультация
Навигация по разделу
Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи и прочего выбытия корпоративных облигаций
Организация имеет полное право самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе корпоративными облигациями. Организация может эти облигации:
- предъявить к оплате;
- продать;
- отдать безвозмездно;
- вложить в уставной капитал других организаций;
Факт выбытия облигации необходимо подтвердить первичным документом, составленным в произвольной форме. В бухгалтерском учете реализацию облигаций следует отразить как выбытие финансовых вложений. Расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений следует определять в зависимости от того, какая облигация выбывает — обращающаяся или необращающаяся на рынке ценных бумаг.
Стоимость обращающихся облигаций следует определять с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.
Стоимость необращающейся облигации можно определить следующими способами:
- по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения следует отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
В случае, если облигации передаются безвозмездно или в качестве вклада в уставной капитал, стоимость их выбытия следует определять исходя из первоначальной стоимости выбывающей единицы.
В случае, если в бухгалтерском учете организации создан резерв под обесценение выбывших некотирующихся облигаций, сумму неиспользованного резерва при выбытии облигаций следует учесть в составе прочих доходов. Сделать это необходимо в конце отчетного периода, в котором выбыли данные ценные бумаги.
Предъявление облигации к оплате (погашению)
Задолженность по облигации должна быть оплачена в срок, определенный условиями ее выпуска. Задолженность можно погасить раньше, но при условии, что такое право владельца или эмитента предусмотрено изначально при эмиссии облигации.
Погашение облигаций в бухгалтерском учете учитывается счетом 91 Прочие доходы т расходы в корреспонденции со счетом 58-2, на котором учитываются ценные бумаги, счетами учета расчетов (76) и денежных средств (50, 51). Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 76 Кредит 91-1 - предъявлена облигация к погашению;
- Дебет 50 (51) Кредит 76 - получены денежные средства по облигации;
- Дебет 91-2 Кредит 58-2- списана стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент его погашения;
- Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах купонному доходу, выплата которого поступила при погашении облигации.
Формула расчета налогооблагаемой прибыли:
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от погашения облигации = Номинальная стоимость облигации, полученная при ее погашении + Сумма НКД, полученная от эмитента при погашении облигации - Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) - Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении)
Налоговый учет доходов и расходов следует вести в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации облигации следует учитывать отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности.
Сделки с облигациями не облагаются НДС.
Реализация облигации
В бухгалтерском учете финансовый результат от реализации облигации требуется определять на счете 91 Прочие доходы и расходы .
Доходы от реализации ценной бумаги следует отразить по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы на субсчете Прочие доходы — 91-1 в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 76 Кредит 91-1 - отражен доход от продажи облигации;
- Дебет 50, 51 Кредит 76 - поступила оплата от операции по продаже облигации.
Расходы, связанные с реализацией облигации, следует отразить по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы — 91-2 в момент перехода собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы входят:
- стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент выбытия;
- прочие расходы, связанные с выбытием.
Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 91-2 Кредит 58-2, 76 - списаны расходы в виде стоимости облигации, затрат, связанных с реализацией облигации;
- Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.
На расчет НДС операции по реализации облигации не влияют.
Налоговую базу (убыток) от реализации облигации следует рассчитывать исходя из следующих параметров:
- цены, по которой организация договорилась реализовать ее;
- выплат купонного дохода, полученных от эмитента (ранее не учтенных);
- накопленного купонного дохода, уплаченного организации покупателем облигации;
- цены, по которой организация ранее получила облигацию;
- накопленного купонного дохода, уплаченного организацией при приобретении облигации;
- расходов на реализацию и приобретение облигации.
Финансовый результат от реализации следует формировать без учета прибыли от основного вида деятельности.
Формула расчета налогооблагаемой прибыли:
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации облигации = Цена, по которой реализована облигация + Сумма НКД, полученная от покупателя облигации, уменьшенная на часть НКД (дисконта), учтенного ранее при налогообложении - Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) - Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении) - Расходы на реализацию облигации
Цена, по которой облигации реализованы, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.
В состав расходов при расчете налога на прибыль входят:
- цена приобретения облигаций;
- сумма накопленного купонного дохода;
- иные затраты, связанные с реализацией облигаций.
Безвозмездная передача облигации
Безвозмездно переданной признается облигация, при поступлении которой у контрагента не возникает обязанности оплатить ее или вернуть обратно организации-дарителю.
Между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму более 3 000 рублей. Исключение составляют коммерческие организации-учредители, в уставе которых предусмотрена такая обязанность.
Безвозмездную передачу облигации следует отразить по дебету счета 91-2 Прочие расходы в корреспонденции со счетом 58-2 Долговые ценные бумаги , на котором учитывается передаваемая ценная бумага. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 91-2 Кредит 58-2 - отражена безвозмездная передача облигации;
- Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по начисленному ранее купонному доходу.
Выбытие облигации следует отражать по стоимости, по которой она числится в учете на дату передачи.
Цена приобретения облигации и другие сопутствующие расходы при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. На расчет НДС операция по безвозмездной передаче облигации не влияет.
Передача облигации в качестве вклада в уставный капитал
Ценная бумага является имуществом, то есть погашает задолженность (часть задолженности) учредителя по оплате уставного капитала.
Оплату уставного капитала облигацией следует учесть по дебету счета 76, к которому можно открыть отдельный субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал , в корреспонденции со счетом 58-2 Долговые ценные бумаги , на котором учитывается передаваемая ценная бумага. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал Кредит 58-2 - внесена облигация в качестве вклада в уставный капитал;
- Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по начисленному ранее, но не выплаченному к моменту выбытия облигации купонному доходу.
Списание облигации необходимо отразить по стоимости, по которой она числится в учете на дату передачи. Если эта стоимость отличается от оценки облигации, согласованной учредителями, разницу следует учесть в составе прочих доходов или расходов. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал Кредит 91-1 - отражена положительная разница между оценкой облигации, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой она учитывалась организацией;
- Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал - отражена отрицательная разница между оценкой облигации, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой она учитывалась организацией.
После внесения вклада участие в капитале другой организации в бухгалтерском учете следует учесть на счете 58 Финансовые вложения субсчет Паи и акции (58-1) в корреспонденции со счетом 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал . Данную операцию отражает проводка:
- Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал - отражено участие в уставном капитале другой организации (вклад).
Такие записи надлежит оформлять на основании учредительных документов, в которых указан размер доли каждого учредителя (участника), документов, подтверждающих выбытие облигации.
Стоимость облигации, которую организация передает в качестве вклада в уставный капитал, не должна превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком в акционерных обществах или в ООО (если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается облигацией, превышает 20 000 рублей).
В случае, когда организация передает облигацию в уставной капитал другой организации, то для целей расчета налогов у нее не возникает доходов от ее выбытия, вне зависимости от режима налогообложения, который применяет организация.
Цену приобретения облигации и другие сопутствующие расходы организации по ее передаче при расчете налога на прибыль учитывать не нужно.
На расчет НДС операция по передаче облигации в качестве вклада в уставный капитал не влияет.
---Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи и прочего выбытия корпоративных облигаций