Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Пятница, 14 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи и прочего выбытия корпоративных облигаций

Организация имеет полное право самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе корпоративными облигациями. Организация может эти облигации:

  • предъявить к оплате;
  • продать;
  • отдать безвозмездно;
  • вложить в уставной капитал других организаций;

Факт выбытия облигации необходимо подтвердить первичным документом, составленным в произвольной форме. В бухгалтерском учете реализацию облигаций следует отразить как выбытие финансовых вложений. Расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений следует определять в зависимости от того, какая облигация выбывает — обращающаяся или необращающаяся на рынке ценных бумаг.

Стоимость обращающихся облигаций следует определять с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость необращающейся облигации можно определить следующими способами:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения следует отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В случае, если облигации передаются безвозмездно или в качестве вклада в уставной капитал, стоимость их выбытия следует определять исходя из первоначальной стоимости выбывающей единицы.

В случае, если в бухгалтерском учете организации создан резерв под обесценение выбывших некотирующихся облигаций, сумму неиспользованного резерва при выбытии облигаций следует учесть в составе прочих доходов. Сделать это необходимо в конце отчетного периода, в котором выбыли данные ценные бумаги.

Предъявление облигации к оплате (погашению)

Задолженность по облигации должна быть оплачена в срок, определенный условиями ее выпуска. Задолженность можно погасить раньше, но при условии, что такое право владельца или эмитента предусмотрено изначально при эмиссии облигации.

Погашение облигаций в бухгалтерском учете учитывается счетом 91 Прочие доходы т расходы в корреспонденции со счетом 58-2, на котором учитываются ценные бумаги, счетами учета расчетов (76) и денежных средств (50, 51). Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 - предъявлена облигация к погашению;
  • Дебет 50 (51) Кредит 76 - получены денежные средства по облигации;
  • Дебет 91-2 Кредит 58-2- списана стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент его погашения;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах купонному доходу, выплата которого поступила при погашении облигации.

Формула расчета налогооблагаемой прибыли:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от погашения облигации = Номинальная стоимость облигации, полученная при ее погашении + Сумма НКД, полученная от эмитента при погашении облигации - Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) - Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении)

Налоговый учет доходов и расходов следует вести в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации облигации следует учитывать отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности.

Сделки с облигациями не облагаются НДС.

Реализация облигации

В бухгалтерском учете финансовый результат от реализации облигации требуется определять на счете 91 Прочие доходы и расходы .

Доходы от реализации ценной бумаги следует отразить по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы на субсчете Прочие доходы — 91-1 в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 - отражен доход от продажи облигации;
  • Дебет 50, 51 Кредит 76 - поступила оплата от операции по продаже облигации.

Расходы, связанные с реализацией облигации, следует отразить по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы субсчет Прочие расходы — 91-2 в момент перехода собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы входят:

  • стоимость облигации, по которой она числится в учете на момент выбытия;
  • прочие расходы, связанные с выбытием.

Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 58-2, 76 - списаны расходы в виде стоимости облигации, затрат, связанных с реализацией облигации;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.

На расчет НДС операции по реализации облигации не влияют.

Налоговую базу (убыток) от реализации облигации следует рассчитывать исходя из следующих параметров:

  • цены, по которой организация договорилась реализовать ее;
  • выплат купонного дохода, полученных от эмитента (ранее не учтенных);
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организации покупателем облигации;
  • цены, по которой организация ранее получила облигацию;
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организацией при приобретении облигации;
  • расходов на реализацию и приобретение облигации.

Финансовый результат от реализации следует формировать без учета прибыли от основного вида деятельности.

Формула расчета налогооблагаемой прибыли:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации облигации = Цена, по которой реализована облигация + Сумма НКД, полученная от покупателя облигации, уменьшенная на часть НКД (дисконта), учтенного ранее при налогообложении - Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) - Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении) - Расходы на реализацию облигации

Цена, по которой облигации реализованы, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

В состав расходов при расчете налога на прибыль входят:

  • цена приобретения облигаций;
  • сумма накопленного купонного дохода;
  • иные затраты, связанные с реализацией облигаций.

Безвозмездная передача облигации

Безвозмездно переданной признается облигация, при поступлении которой у контрагента не возникает обязанности оплатить ее или вернуть обратно организации-дарителю.

Между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму более 3 000 рублей. Исключение составляют коммерческие организации-учредители, в уставе которых предусмотрена такая обязанность.

Безвозмездную передачу облигации следует отразить по дебету счета 91-2 Прочие расходы в корреспонденции со счетом 58-2 Долговые ценные бумаги , на котором учитывается передаваемая ценная бумага. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 58-2 - отражена безвозмездная передача облигации;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по начисленному ранее купонному доходу.

Выбытие облигации следует отражать по стоимости, по которой она числится в учете на дату передачи.

Цена приобретения облигации и другие сопутствующие расходы при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. На расчет НДС операция по безвозмездной передаче облигации не влияет.

Передача облигации в качестве вклада в уставный капитал

Ценная бумага является имуществом, то есть погашает задолженность (часть задолженности) учредителя по оплате уставного капитала.

Оплату уставного капитала облигацией следует учесть по дебету счета 76, к которому можно открыть отдельный субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал , в корреспонденции со счетом 58-2 Долговые ценные бумаги , на котором учитывается передаваемая ценная бумага. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал Кредит 58-2 - внесена облигация в качестве вклада в уставный капитал;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по начисленному ранее, но не выплаченному к моменту выбытия облигации купонному доходу.

Списание облигации необходимо отразить по стоимости, по которой она числится в учете на дату передачи. Если эта стоимость отличается от оценки облигации, согласованной учредителями, разницу следует учесть в составе прочих доходов или расходов. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал Кредит 91-1 - отражена положительная разница между оценкой облигации, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой она учитывалась организацией;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал - отражена отрицательная разница между оценкой облигации, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой она учитывалась организацией.

После внесения вклада участие в капитале другой организации в бухгалтерском учете следует учесть на счете 58 Финансовые вложения субсчет Паи и акции (58-1) в корреспонденции со счетом 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал - отражено участие в уставном капитале другой организации (вклад).

Такие записи надлежит оформлять на основании учредительных документов, в которых указан размер доли каждого учредителя (участника), документов, подтверждающих выбытие облигации.

Стоимость облигации, которую организация передает в качестве вклада в уставный капитал, не должна превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком в акционерных обществах или в ООО (если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается облигацией, превышает 20 000 рублей).

В случае, когда организация передает облигацию в уставной капитал другой организации, то для целей расчета налогов у нее не возникает доходов от ее выбытия, вне зависимости от режима налогообложения, который применяет организация.

Цену приобретения облигации и другие сопутствующие расходы организации по ее передаче при расчете налога на прибыль учитывать не нужно.

На расчет НДС операция по передаче облигации в качестве вклада в уставный капитал не влияет.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи и прочего выбытия корпоративных облигаций