Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении дохода держателя по корпоративным облигациям

Корпоративные облигации приносят их держателю доход в виде процентов, так называемый купонный доход или дисконт.

Правила бухгалтерского учета зависят от объекта учета по корпоративной облигации, им может быть купонный доход или дисконт.

Бухгалтерский учет купонного дохода

Накопленный купонный доход, уплаченный контрагенту при приобретении облигации, и купонный доход, начисленный организацией за время владения облигацией, следует учитывать по-разному.

Приобретенные облигации нужно учитывать по первоначальной стоимости в составе финансовых вложений на счете 58 Финансовые вложения субсчет Долговые ценные бумаги — 58-2. Первоначальная стоимость облигации определяется как сумма, причитающаяся продавцу за облигацию (цена облигации), и суммы расходов, непосредственно связанных с приобретением данной ценной бумаги. Следовательно, сумма уплаченного продавцу накопленного купонного дохода является частью цены, за которую приобретаются облигации, таким образом, ее можно учесть в первоначальной стоимости облигаций. Для этого следует открыть к счету 58-2 отдельные субсчета для отражения накопленного купонного дохода и стоимости облигации без учета данной суммы. Данную операцию отражают следующие проводки:

  • Дебет 58-2 Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода Кредит 62, 76 - учтена облигация по стоимости приобретения без учета накопленного купонного дохода, уплаченного контрагенту при ее получении;
  • Дебет 58-2 субсчет Накопленный купонный доход уплаченный Кредит 62, 76 - учтена в первоначальной стоимости облигации сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при получении облигации.

Выплату купонного дохода в части, относящейся к сумме, уплаченной при приобретении облигации, отражают проводки:

  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Накопленный купонный доход начисленный - получен купонный доход, сумма которого ранее уплачена продавцу;
  • Дебет 76 субсчет Накопленный купонный доход начисленный Кредит 91-1 - отражен в составе прочих доходов купонный доход по облигации, уплаченный при ее приобретении.

По мере получения выплат по купону, ранее уплаченному продавцу облигации, следует равномерно уменьшать балансовую (первоначальную) стоимость облигации и финансовый результат на сумму погашенного эмитентам купона, относящегося к отчетному периоду. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 58-2 субсчет Накопленный купонный доход уплаченный - списана на расходы разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигации в виде накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении облигации.

Купонный доход, причитающийся организации за время владения облигацией, следует включить в состав прочих доходов отчетного периода. Сумму купона надлежит учесть на счете 76, к которому создается субсчет Накопленный купонный доход начисленный . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 76 субсчет Накопленный купонный доход начисленный Кредит 91-1- начислен купонный доход по облигации.

Доход за отчетный период необходимо начислять на наиболее раннюю из следующих дат:

  • последний день отчетного периода (если на эту дата облигация является собственностью организации);
  • день выплаты купонного дохода, если он наступил ранее, чем отчетная дата;
  • день выбытия облигации из собственности организации;
  • день, когда облигацию необходимо предъявить к погашению.

Поступление купонного дохода от эмитента отражает проводка:

  • Дебет 51 Кредит 76 субсчет Накопленный купонный доход начисленный - получен купонный доход по облигации.

При выбытии облигации сумму начисленного, но не полученного организацией купона, необходимо учитывать в расходах по дебету счета 91-2 Прочие расходы . Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет Накопленный купонный доход начисленный - списана задолженность эмитента по купонному доходу, оплаченная при погашении облигации.

Порядок расчета налогов по облигациям с купонным доходом зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Бухгалтерский учет дисконта

Бухучет облигации, полученной с дисконтом, зависит от того, обращается облигация на рынке ценных бумаг или нет.

Котирующиеся облигации необходимо учитывать по первоначальной стоимости в момент его образования, то есть на дату погашения облигаций. В учете следует делать одновременно записи по выбытию финансовых вложений и получению выплаты от эмитента. Финансовый результат этой операции и будет дисконтом.

Некотирующиеся облигации организация может отражать в бухгалтерском учете следующими способами:

  • учет облигации по стоимости приобретения с последующей корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится в состав прочих доходов организации;
  • учет облигации по стоимости приобретения без учета дисконта.

При равномерном распределении суммы дисконта необходимо ежемесячно увеличивать балансовую стоимость облигации и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 58-2 Кредит 91-1 - признан доход в виде части дисконта по облигации.

При данном варианте учете в момент погашения облигации его балансовая стоимость станет равна номинальной. Финансовый результат от данной операции будет равен нулю, так как вся сумма дисконта уже будет учтена в доходах предыдущих отчетных периодов.

При ведении бухучета по стоимости приобретения облигации учитываются по первоначальной стоимости все время, которое они находятся в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации. При таком варианте учета дисконт по облигации следует учесть при ее выбытии, в частности, в момент погашения как финансовый результат от операции.

В случае, если возникнет необходимость, в момент получения купона (дисконта) необходимо начислить НДС. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с процентов (дисконта) по облигации.

Порядок расчета налогов по облигациям с дисконтом зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

В данном случае суммы купонного дохода учитывают как:

  • образовавшегося до того, как организация приобрела облигацию (НКД, оплаченный при приобретении облигации);
  • образовавшиеся в период, когда облигация являлась собственностью организации (купонный доход, начисленный (полученный) самой организацией).

Накопленный купонный доход, выплаченный при приобретении ценной бумаги для целей налогообложения в доходах, независимо от метода расчета налога на прибыль, отражать не нужно. В данном случае организация не получает дохода, так как несла аналогичные расходы по его оплате продавцу.

Порядок налогообложения купонного дохода, причитающегося организации за время владения облигацией, зависит от:

  • текущих начислений (выплат) купона;
  • выбытия облигации (в т. ч. погашением).

Сумму текущего дохода по корпоративной облигации необходимо включить в состав внереализованных доходов отчетного периода.

Доход по облигации в виде дисконта следует учитывать в составе внереализованных доходов только в том случае, если он предусмотрен условиями эмиссии ценных бумаг. Здесь в целях налогообложения дисконт как заранее заявленный доход отражается так же, как процент по долговым обязательствам.

Момент признания доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - доход по облигации следует учитывать в последний месяц каждого месяца и на дату выплаты купонного дохода (при этом облигация продолжает оставаться собственностью организации);
  • кассовый метод - доход следует признавать в день фактического поступления купона или дисконта.

В случае, если организация получает выплату в первый раз, в состав внереализованных доходов следует включить сумму выплаты, уменьшенную на НКД, уплаченный продавцу при приобретении облигации, — его сумма не должна влиять на налогообложение.

При выбытии облигации купон по ней следует учитывать в составе сделки. Отдельно от операции по выбытию рассчитывать его не нужно.

Сделки по облигациям с ипотечным покрытием также имеют свои особенности. По ним надлежит раздельно рассчитывать налоговую базу по купонному доходу в связи с выбытием облигации с ипотечным покрытием и налоговую базу от их реализации. Эти виды доходов облагаются налогом на прибыль по разным сделкам.

Доход по корпоративным облигациям при расчете налога на прибыль облагается по разным ставкам в зависимости от вида облигации. Купонный доход по корпоративным облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, облагается по ставке 9%. По облигациям того же вида, эмитированным после 1 января 2007 года по ставке 15%. Доход по остальным корпоративным облигациям облагается по ставке 20% независимо от того, как именно он получен: как текущая купонная выплата или как доход от реализации (погашения) облигации.

В случае, если облигация получена за товары (работы, услуги), которые облагаются НДС, то проценты по облигации увеличивают налоговую базу по этому налогу. НДС надлежит начислить не со всей суммы купонного дохода, а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет. Начислить налог необходимо только в момент получения купонного дохода.

Организация применяет УСН

В данном случае купонный доход по облигации требуется отразить в доходах в день их фактического поступления в размере полученной суммы. Текущие выплаты купонного дохода следует учитывать в день их фактического поступления в размере полученной суммы. Этот порядок не зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация: доходы или доходы за минусом расходов.

Организация платит ЕНВД

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности. Операции с ценными бумагами (в т. ч. получение дохода по ним) в этом перечне не поименованы. Соответственно, финансовый результат от такой операции не нужно учитывать как относящийся к деятельности на ЕНВД. С суммы дохода по облигации необходимо рассчитать налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД

Доходы по облигациям следует учитывать в соответствии с общей системой налогообложения, так как на уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности. Операции с ценными бумагами (в т. ч. получение дохода по ним) в этом перечне не поименованы. Соответственно, финансовый результат от такой операции не нужно учитывать как относящийся к деятельности на ЕНВД.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении дохода держателя по корпоративным облигациям