Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и прочего поступления корпоративной облигации

При ведении бухгалтерского учета полученные облигации следует учитывать в составе финансовых вложений как долговые ценные бумаги. Эту операцию отражает счет 58 Финансовые вложения субсчет Долговые ценные бумаги — 58-2. Счет, с которым он будет корреспондировать, зависит от способа, которым получены облигации.

Учет облигаций можно вести поштучно либо однородными совокупностями (например, сериями). При этом в аналитическом учете необходимо раскрывать следующую информацию:

  • наименование эмитента;
  • серию ценной бумаги;
  • номинальную цену;
  • цену покупки;
  • расходы, связанные с приобретением;
  • общее количество;
  • дату покупки;
  • место хранения.

Единицу учета следует выбирать таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об облигациях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии. Выбор единицы учета и правила раскрытия информации об облигациях необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухучета.

Факт получения облигации необходимо подтвердить первичным документом, составленным в произвольной форме (например, акт приема-передачи облигаций). Кроме этого, для подтверждения приобретения облигаций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данный вид активов.

Облигация может быть выпущена в документарной форме и бездокументарной форме.

В случае, когда облигация выпущена в документарной форме, то право на нее и права, ею удостоверенные, переходят к организации в случае, если:

  • сертификат на облигацию находится у самого владельца, то есть в момент получения этого сертификата;
  • сертификат на облигацию хранится и (или) учитывается в депозитарии, то есть с момента внесения приходной записи по счету депо организации.

В случае, когда облигация выпущена в бездокументарной форме (именная облигация), то право на нее и права, ею удостоверенные, переходят к организации в случае:

  • учета прав на ценные бумаги в депозитарии, то есть с момента внесения приходной записи по счету депо организации;
  • учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра ценных бумаг, то есть с момента внесения приходной записи по лицевому счету организации.

Облигации следует учитывать по первоначальной стоимости.

Налогообложение операции по получению облигаций также зависит от способа ее получения. Облигации могут поступить в организацию следующими путями:

  • по договору купли-продажи;
  • в качестве оплаты товаров (работ, услуг);
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по результатам срочных сделок (например, фьючерсные контракты и прочее);
  • по результатам сделок РЕПО и операций займа ценными бумагами.

Приобретение облигации по договору купли-продажи

Приобретение облигации по договору купли-продажи в бухгалтерском учете отражают проводки:

  • Дебет 58-2 Кредит 76 - приобретены облигации;
  • Дебет 76 Кредит 51, 50 - оплачены приобретенные облигации.

Все финансовые сделки должны заключаться в письменной форме. В договоре купли-продажи ценных бумаг (в том числе облигаций) должны быть указаны:

  • реквизиты обеих сторон;
  • данные об объекте купли-продажи, позволяющие его идентифицировать;
  • стоимость объекта купли-продажи;
  • другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов).

В первоначальную стоимость приобретенных облигаций входит:

  • стоимость приобретения облигаций;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;
  • вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций (исключение составляет случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения облигации);
  • суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигаций.

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости облигаций учитывать не нужно (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений). Если облигации были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также включать не нужно.

Операция по приобретению облигаций не влияет на расчет налога на прибыль, единого налога при упрощенной системе (с объектом налогообложения доходы минус на расходы ) и ЕНВД до момента их выбытия. В момент поступления стоимость приобретенной ценной бумаги не отражается в расходах при расчете налога на прибыль и при упрощенной системе, а также не влияет на базу ЕНВД. Тем не менее, при общей системе налогообложения стоимость, по которой была приобретена облигация, необходимо зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Стоимость облигации складывается из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи. Это также необходимо и для последующего определения результата от ее реализации (иного выбытия). Цена сделки с облигациями подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

Расчетную цену (цену приобретения) необходимо определять на момент ее покупки.

Расходы, связанные с приобретением облигации, требуется включить в стоимость ценной бумаги и учесть их в момент реализации облигации.

В случае, если организация использует упрощенную систему и платит единый налог с доходов, расходы на приобретение облигации не влияют на налогообложение ни в момент приобретения, ни в момент убытия. Такой объект налогообложения не учитывает какие-либо расходы.

Также приобретение облигации не влияет на расчет НДС.

Суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигации (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету принимать не нужно. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены (например, их последующая реализация или получение процентов), НДС не облагаются. Сумму налога следует включить в стоимость приобретенных услуг, работ.

Получение облигации за товары (работы, услуги)

В случае, когда организация получает облигации в качестве оплаты за товары (работы, услуги), такие неденежные расчеты с контрагентом следует оформить договором мены (бартерным договором).

Если облигация получена до реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), ее необходимо учесть как предварительную оплату (аванс). Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субсчет Расчеты по авансам полученным - получена облигация в счет аванса за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если облигация получена после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), эту операцию отражают проводки:

  • Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1) - отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • Дебет 58-2 Кредит 62 (76) - получена облигация в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Рекомендуется отражать полученные облигации по рыночной стоимости имущества (товаров, работ, услуг), переданного взамен этих ценных бумаг. Если рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) установить невозможно, облигацию необходимо принять к учету по возможной цене приобретения аналогичных активов — исходя из их рыночной стоимости.

Стоимость облигации, полученной за товары (работы, услуги), не влияет на расчет налога на прибыль, единого налога при упрощенной системе (с объектом налогообложения доходы минус расходы ) и ЕНВД до момента ее выбытия. Это объясняется тем, что в момент поступления стоимость приобретенной ценной бумаги не отражается в расходах ни при расчете налога на прибыль, ни при упрощенной системе, а также не влияет на базу ЕНВД.

Тем не менее, при общей системе налогообложения стоимость, по которой была получена ценная бумага, необходимо зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Стоимость ценных бумаг, полученных по бартеру (договору мены), следует определять исходя из цены, согласованной со второй стороной сделки. Стоимость сделки с облигациями подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого сравнения различны для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Расчетную цену (цена приобретения) необходимо определять на момент ее покупки.

Расходы, связанные с получением облигации, требуется включить в стоимость ценной бумаги и учесть их в момент реализации облигации.

В случае, если организация использует упрощенную систему и платит единый налог с доходов, расходы по получению облигации по бартеру не влияют на налогообложение ни в момент получения, ни в момент выбытия. Такой объект налогообложения не учитывает никакие расходы.

Операции с ценными бумагами не облагаются НДС.

Безвозмездное получение облигации

Безвозмездно полученной признается облигация, при поступлении которой у организации не возникает обязанности оплатить ее или вернуть обратно дарителю.

Между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму более 3000 рублей. Исключение составляют коммерческие организации-учредители, в уставе которых предусмотрена такая обязанность.

Безвозмездное поступление облигации отражает проводка:

  • Дебет 58-2 Кредит 98-2 - учтена облигация, поступившая безвозмездно.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученной облигации нужно оценивать в зависимости от того, обращается ли она на рынке ценных бумаг. Обращающиеся облигации требуется принять к учету по текущей рыночной стоимости, сложившейся на дату принятия их к учету. Если отсутствуют котировки российских организаторов торговли, в отдельных случаях организация вправе применить рыночную цену, зафиксированную зарубежным организатором торговли. Необращающиеся облигации требуется принять к учету исходя из суммы, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухучету. Стоимость необращающихся облигаций надлежит определять, следуя принципу достоверности информации, которая отражается в бухгалтерском учете.

В случае, когда организация, безвозмездно получившая облигацию, применяет общую систему налогообложения, то в момент поступления облигации ее рыночную стоимость необходимо включить в состав доходов при расчете налога на прибыль. При получении облигации, обращающейся на рынке ценных бумаг, ее рыночную цену следует определять по данным официальных котировок. Исключение предусмотрено только в случае, когда облигация получена от учредителя, доля которого в уставном капитале более 50%. Здесь стоимость полученной облигации в доходах учитывать не нужно. Для того, чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо в течение года с момента получения не передавать облигацию другому лицу.

Поскольку в налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученной облигации включается в состав доходов организации непосредственно в момент поступления, а в бухгалтерском учете — в момент выбытия, формируется вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. При общей системе налогообложения стоимость, по которой была получена ценная бумага, нужно зафиксировать в налоговом учете. Стоимость безвозмездно полученной облигации требуется признать равной нулю, так как, при реализации ценной бумаги в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги. Исключение составляет тот случай, когда организация несет расходы, связанные с безвозмездным получением облигации. Здесь на данную сумму нужно увеличить стоимость полученной ценной бумаги и учитывать данные расходы в момент реализации облигации.

На расчет НДС безвозмездное получение облигаций не влияет.

На расчет ЕНВД безвозмездное поступления облигаций не окажет влияния, так как объектом налогообложения для организаций, применяющих данный спецрежим, является вмененный доход.

Получение облигации в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете получение облигации в качестве вклада в уставной капитал отражает проводка:

  • Дебет 58-2 Кредит 75-1 - отражена стоимость поступившей в качестве вклада в уставный капитал облигации.

Учитывать облигацию необходимо по стоимости, согласованной учредителями. Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком в акционерных обществах или в ООО (в случае, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается облигацией, превышает 20 000 рублей).

В случае, когда организация применяет общую систему налогообложения, стоимость полученной облигации при расчете налога на прибыль учитывать не нежно. Она также не влияет на расчет единого налога при упрощенной системе, поскольку имущество, полученное в качестве вклада в уставной капитал, в доходах не учитывается. Стоимость, по которой была получена ценная бумага, следует зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Это также необходимо для последующего определения результата от ее реализации.

Операция по получению облигаций в качестве вклада в уставный капитал не участвует в расчете НДС.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением облигации в качестве вклада в уставный капитал, также не окажут влияния, так как объектом налогообложения для организаций, применяющих данный спецрежим, является вмененный доход.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и прочего поступления корпоративной облигации