Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи и прочего выбытия векселя

Организация имеет полное право самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе векселями третьих лиц. Организация вправе поступить с векселями следующим образом:

  • предъявить к оплате;
  • продать;
  • передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
  • отдать безвозмездно;
  • вложить в уставной капитал других организаций.

Факт выбытия векселя необходимо подтвердить первичным документом, составленным в произвольной форме. Тот факт, что вексель был в собственности организации, могут подтвердить следующие документы:

  • платежные документы о получении оплаты, долга;
  • сами векселя с пометкой погашено и датой их погашения;
  • двухсторонние ксерокопии выбывших векселей.

В случае, когда организация создавала резерв под обесценение выбывших векселей, сумму неиспользованного резерва при выбытии векселя следует учитывать в составе прочих доходов. Это необходимо делать в конце отчетного периода, в котором выбыли векселя. Если организация применяет общую систему налогообложения, то необходимо принять во внимание, что при расчете налога на прибыль сумма резерва под обесценение выбывших векселей, включаемая в доходы в бухгалтерском учете в момент их выбытия, не учитывается. В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг создается только организациями — профессиональными участниками рынка ценных бумаг и только для котирующихся ценных бумаг. Поэтому в случае, если в бухучете организация учла в доходах неиспользованную сумму резерва под обесценение выбывших векселей, следует отразить возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива.

Предъявление векселя к оплате (погашение)

Задолженность по векселю должна быть уплачена в срок, указанный на нем, либо в течение двух следующих рабочих дней. При согласии заинтересованных сторон (лица, обязанного по векселю, и векселедержателя) погасить вексель можно раньше указанного срока.

Погашение векселей, полученных как векселя третьих лиц, в бухгалтерском учете следует отражать на счете 91 Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом, на котором учитываются погашаемые векселя (58-2), и счетами учета расчетов (76) и денежных средств (50, 51). Эту операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 Кредит 91-1- предъявлен вексель к погашению;
  • Дебет 91-2 Кредит 58-2 - списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его погашения;
  • Дебет 50 (51) Кредит 76- получены денежные средства по векселю.

Операция по погашению векселя третьего лица не облагается НДС.

Реализация векселя

Реализацию векселя в бухгалтерском учете надлежит определить на счете 91 Прочие расходы и доходы .

Доходы от реализации ценной бумаги отражает по кредиту счет 91 Прочие расходы и доходы на субсчете Прочие доходы 91-1 в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи векселя;
  • Дебет 50, 51 Кредит 76 - поступила оплата от операции по продаже векселя.

Расходы, связанные с реализацией векселя, отражает по дебету счет 91 Прочие расходы и доходы на субсчете Прочие расходы — 91-2 в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы следует включить:

  • стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент выбытия;
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг банка и прочее).

Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 58-2 - списана стоимость реализованного векселя.

В случае, если организация применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы требуется отражать в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода.

При расчете налоговой базы от реализации векселя необходимо исходить из:

  • цены, по которой организация договорилась реализовать его;
  • цены, по которой организация ранее получила его;
  • суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
  • расходов на реализацию.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации векселя следует формировать отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации векселя рассчитывается по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации векселя = Цена, по которой вексель реализован - Цена приобретения векселя - Сумма процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенная организацией при расчете налога на прибыль - Расходы на реализацию векселя

Цена, по которой вексель реализован, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

Доходы следует формировать по мере поступления оплаты. Это правило действует независимо от применяемого объекта налогообложения. В случае, если организация рассчитывает единый налог с объекта налогообложения доходы , расходы в виде стоимости приобретения векселя при расчете налога учитывать не нужно. При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами налоговую базу можно уменьшить на стоимость приобретения векселя.

В случае, если организация применяет ЕНВД или совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения, доходы и расходы от реализации векселя следует учитывать при расчете налога на прибыль.

Операции по реализации векселей не облагаются НДС.

Безвозмездная передача векселя

Безвозмездно переданным признается вексель, при поступлении которого у контрагента не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно организации-дарителю.

Между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму более 3 000 рублей (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе).

Безвозмездную передачу векселя третьего лица отражает по дебету счет 91-2 Прочие расходы в корреспонденции со счетом 58-2 Долговые ценные бумаги , на котором учитывается передаваемая ценная бумага. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 58-2 - отражена безвозмездная передача векселя.

Выбытие векселя следует отражать по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи.

Цену приобретения векселя и другие сопутствующие расходы организации при расчете налога на прибыль при безвозмездной передаче учитывать не нужно. Также она не влияет на расчет единого налога при упрощенной системе:

  • с объектом налогообложения доходы ;
  • с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы .

В целях исчисления НДС безвозмездная передача векселя является реализацией, признаваемой объектом налогообложения. Однако реализация ценных бумаг (в т.ч. векселя) не облагается НДС. Следовательно, при безвозмездной передаче векселя у организации не возникает объекта налогообложения по НДС.

Передача векселя в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете задолженность по вкладу в уставной капитал другой организации следует учитывать на счете 58 Финансовые вложения субсчет Паи и акции (58-1) в корреспонденции со счетом учета расчетов. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал - отражена задолженность по вкладам в уставный капитал.

Такую запись надлежит делать на основании учредительных документов (решения об увеличении уставного капитала), в которых указан размер доли каждого учредителя (участника).

Оплату этой задолженности векселем следует отразить по дебету счета 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставной капитал в корреспонденции со счетом 58-2 Долговые ценные бумаги , на котором учитывается передаваемая ценная бумага. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал Кредит 58-2 - внесен вексель в качестве вклада в уставный капитал.

Выбытие векселя следует отразить по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи. Если эта стоимость отличается от оценки векселя, согласованной учредителями, разницу необходимо учесть в составе прочих доходов или расходов. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал Кредит 91-1 - отражена положительная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией;
  • Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет Расчеты по вкладам в уставный капитал - отражена отрицательная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией.

Стоимость векселя, который организация передает в качестве вклада в уставной капитал, не должна быть выше рыночной стоимости объекта, определенной независимым оценщиком в акционерных обществах и в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается векселем, превышает 20 000 рублей.

В случае, если организация передает вексель в уставной капитал другой организации, то для целей расчета налогов доходов от его выбытия не возникает, независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Цену приобретения векселя и другие сопутствующие расходы организации по его передаче при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Также эти затраты не влияют на расчет единого налога при упрощенной системе:

  • с объектом налогообложения доходы ;
  • с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы .

Передача векселя в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией и не является объектом налогообложения НДС.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении продажи и прочего выбытия векселя