Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения векселя третьего лица

Векселя третьих лиц могут поступить в организацию в следующих случаях:

  • по договору купли-продажи;
  • в оплату или обеспечение товаров (работ, услуг);
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставной капитал.

Бухгалтерский учет и налогообложение операции по поступлению будет зависеть от способа получения векселя.

Факт получения векселя и дату его поступления необходимо подтвердить первичным документом, составленным в произвольной форме (унифицированного бланка для него не предусмотрено).

Приобретение векселя по договору купли-продажи

В бухгалтерском учете вексель третьего лица как долговую ценную бумагу, приобретенную с целью получения дохода (процентов или дисконта), требуется включать в состав финансовых вложений.

Все финансовые сделки должны оформляться в письменной форме — через договор купли-продажи финансовых вложений. В документе (договоре) должны быть обязательно указаны:

  • реквизиты обеих сторон;
  • данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его;
  • стоимость объекта купли-продажи;
  • другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение.

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена документами может служить переписка сторон, из которой явно следуют намерения продать и купить векселя по определенной цене.

В бухгалтерском учете поступившую ценную бумагу нужно учитывать на счете 58 Финансовые вложения субсчет Долговые ценные бумаги — 58-2. Момент получения отражает проводка:

  • Дебет 58-2 Кредит 76 - приобретен вексель.

При ведении аналитического учета полученные акции (доли) можно организовать:

  • поштучно;
  • однородными совокупностями (например, сериями и прочее).

При этом в аналитическом учете следует раскрыть такую информацию:

  • наименование эмитента;
  • номер;
  • серия ценной бумаги;
  • номинальная цена;
  • цена покупки;
  • расходы, связанные с приобретением;
  • общее количество;
  • дата покупки;
  • место хранения и т. д.

Единицу учета следует выбирать таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии. Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях необходимо отразить в учетной политике организации при ведении бухгалтерского учета.

Приобретенный вексель необходимо учитывать по первоначальной стоимости. В нее необходимо включить:

  • стоимость приобретения векселя;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением векселя;
  • вознаграждения посредников, через которых приобретен вексель;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением векселя (исключение составляет случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения векселя;
  • суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением векселя.

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости векселей учитывать не нужно. Исключение составляют ситуации, когда расходы прямо связаны с приобретением этой ценной бумаги. Если векселя были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также включать не нужно.

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет налога на прибыль до момента его выбытия, поскольку стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах. Однако стоимость, по которой вексель был приобретен в налоговом учете, необходимо зафиксировать. Стоимость векселя необходимо определять исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи, а также расходов на его приобретение. Это также необходимо для определения результата от последующей реализации векселя. Цена сделки с векселем подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

Операция по приобретению векселя не влияет на расчет единого налога при упрощенной системе и ЕНВД до момента его выбытия, поскольку стоимость приобретенной ценной бумаги в момент поступления не отражается в расходах при упрощенной системе и не влияет на базу ЕНВД.

У организаций, применяющих упрощенную систему и платящих единый налог с доходов, операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение ни в момент приобретения, ни в момент его выбытия, так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы.

Приобретение векселя также не влияет на расчет НДС, поскольку любые операции с ценными бумагами (в т.ч. с векселями) не облагаются этим налогом. Следовательно, при получении векселя права на вычет этого налога у организации не возникает, поскольку отсутствует сама сумма входного налога, предъявленная продавцом.

Суммы НДС с расходов, связанных непосредственно с приобретением векселя, к вычету принимать не нужно. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены, не облагаются НДС. Сумму налога следует включить в стоимость приобретенных работ, услуг.

В случае, когда организация приобретает вексель у гражданина, она не является налоговым агентом и не обязана удерживать НДФЛ с его доходов. Кроме того, выплаченные гражданину по таким сделкам суммы не облагаются страховыми взносами.

Безвозмездное получение векселя

В случае, когда организация получает собственный вексель контрагента безвозмездно, он признается таковым, если у организации при его поступлении не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно. Между организациями не допускается дарение на сумму более 3 000 рублей, за исключением коммерческих организаций-учредителей, у которых такая обязанность предусмотрена в уставе.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученный вексель учитывается как долговая ценная бумага, которую требуется включать в состав финансовых вложений. Эту операцию необходимо отразить на счете 58 Финансовые вложения субсчет Долговые ценные бумаги (58-2) в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов субсчет Безвозмездные поступления (98-2). Момент получения отражает проводка:

  • Дебет 58-2 Кредит 98-2 - учтен вексель, поступивший безвозмездно.

Безвозмездно полученный вексель следует принять к учету по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация могла бы продать ценную бумагу.

При выбытии безвозмездно полученного векселя в бухучете требуется отразить доход:

  • Дебет 98-2 Кредит 91-1 - отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя в момент его выбытия.

В случае, когда организация применяет общую систему налогообложения, в момент безвозмездного поступления векселя его рыночную стоимость необходимо включить в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В случае, когда вексель третьего лица получен от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50%, стоимость векселя в доходах не учитывается. Однако, чтобы воспользоваться данной льготой, необходимо в течение года с момента получения не передавать вексель другому лицу и не погашать его.

Поскольку в налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученного векселя включается в состав доходов организации в момент поступления, а в бухгалтерском учете - в момент выбытия, необходимо сформировать вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

Получение векселя не влияет на расчет НДС, так как все операции с ценными бумагами (в том числе с векселями) этим налогом не облагаются. Следовательно, отсутствует сумма входного налога, предъявленная контрагентом, которую можно заявить к вычету.

Также получение векселя не влияет на расчет ЕНВД, поскольку объектом налогообложения для организаций, применяющих данный спецрежим, является вмененный доход, а самостоятельным видом предпринимательской деятельности такая операция не является.

Получение векселя в качестве вклада в уставный капитал

Получение векселя в качестве вклада в уставной капитал следует учитывать как долговую ценную бумагу и включать в состав финансовых вложений. При этом задолженность учредителя по оплате уставного капитала (часть задолженности) можно считать погашенной. Отразить эту операцию необходимо на счете 58 Финансовые вложения , субсчет Долговые ценные бумаги (58-2) в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями , субсчет Долговые ценные бумаги (58-2) в корреспонденции со счетом 75 Расчеты с учредителями субсчет Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал (75-1). Момент получения отражает проводка:

  • Дебет 58-2 Кредит 75-1 - учтен вексель, поступивший в качестве вклада в уставный капитал.

Вексель необходимо учитывать по стоимости, согласованной учредителями, причем этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, которую определяет независимый эксперт-оценщик в акционерных обществах или в ООО (если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается векселем, превышает 2 000 рублей).

В случае, если организация применяет общую систему налогообложения, стоимость полученного векселя при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Она также не влияет на расчет единого налога при упрощенной системе, поскольку имущество, полученное в качестве вклада в уставной капитал, в доходах не учитывается.

Операции по получению векселя в качестве вклада в уставной капитал не участвуют в расчете НДС — передача имущества (в том числе векселя) в уставной капитал не признается объектом налогообложения по НДС. Также отсутствует и сумма входного налога, предъявленная учредителем, которую можно заявить к вычету.

На расчет ЕНВД операция, связанная с поступлением векселя в качестве вклада в уставный капитал, также не окажет влияние, поскольку объектом налогообложения для организаций, применяющих данный спецрежим, является вмененный доход.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении приобретения векселя третьего лица