Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 17 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления, проведения, отражения в бухучете и при налогообложении операций по банковским спецсчетам

Для совершения некоторых операций организации могут открывать в банках специальные счета, деньги на которые зачисляются с расчетных или валютных счетов организаций. Также источником средств на специальном счете может быть предоставленный банком кредит.

Специальные счета открываются, когда необходимы:

  • расчеты по аккредитивам;
  • расчеты чеками;
  • учет депозитов (вкладов);
  • расчеты с использованием банковских карт.

Кроме этого, банки по своей инициативе открывают организациям ссудные счета и транзитные валютные счета.

Ссудные счета создают для движения денежных средств, предоставленных по кредитным договорам.

Транзитные валютные счета создают для учета поступлений в иностранной валюте. Независимо от желания организации транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом.

Специальный счет можно открыть как в рублях, так и в иностранной валюте. Для этого в банк необходимо подать заявление (по форме, утвержденной банком) и приложить к нему платежное поручение на перевод средств. Об открытии специального счета для расчетов банковскими картами организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета.

В бухгалтерском учете движение денежных средств по специальным счетам отражает счет 55 Специальные счета в банках . К счету 55 открывают субсчета:

  • 55-1 Аккредитивы ;
  • 55-2 Чековые книжки ;
  • 55-3 Депозитные счета ;
  • 55-4 Специальный карточный счет ;
  • прочие.

Учет наличия и движения денежных средств в рублях и иностранных валютах следует вести на разных субсчетах, открытых к счету 55.

В случае, когда средства на специальных счетах находятся в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операций. Возникающие при этом положительные курсовые разницы следует включать в состав прочих доходов, отрицательные — в состав прочих расходов.

Ссудные и транзитные валютные счета являются внутренними счетами банков и открываются ими для контрольных функций. В бухгалтерском учете организации операции, проводимые по ним, на счете 55 не отражаются. Для учета задолженности по ссудным счетам следует использовать счета 66 и 67. Для отражения операций по транзитному валютному счету к счету 52 можно открыть отдельный одноименный субсчет.

При открытии специального счета для расчетов чеками, бланками строгой отчетности являются чеки, которые учитываются за балансом на счете 006 Бланки строгой отчетности в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 006 субсчет Чековые книжки - приняты к учету чековые книжки.

Комиссию банка за оформление чековой книжки отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;
  • Дебет 60 (76) Кредит 51 - списана банком комиссия за оформление чековой книжки.

По мере использования чеков их следует списывать проводкой:

  • Кредит 006 - списаны использованные чеки.

В банковской практике существуют два вида чеков:

  • денежные чеки;
  • расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для снятия наличных денег с расчетного счета на текущие нужды организации (на выдачу зарплаты, хозяйственные нужды и на другие цели, согласованные с банком). Для таких чеков предусмотрены нелимитированные чековые книжки (сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается). Для того, чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц, печатью организации и предоставляет в банк. В бухгалтерском учете данную операцию следует отразить проводкой:

  • Дебет 50 Кредит 51 - получены деньги из банка по чеку.

Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов с контрагентами. Если за приобретаемые товары (работы, услуги) организация решила рассчитываться чеками, она должна зарезервировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Поэтому одновременно с заявлением на выдачу чеков необходимо подать в банк платежное поручение на перечисление необходимой суммы с расчетного на специальный счет. Для расчетных чеков предусмотрены лимитированные чековые книжки. Сумма расчетов по таким книжкам ограничена общей суммой, зачисленной на специальный счет. При этом сумма расчетов по одному чеку не ограничивается.

Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении определенной суммы денег со счета плательщика на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется заказчиком, но, в отличие от платежного поручения, чек передается не банку, а исполнителю в момент совершения хозяйственной операции. После этого исполнитель предъявляет чек в свой банк и получает по нему средства со специального счета из банка плательщика.

В бухгалтерском учете движение средств, находящихся в расчетных чеках, следует отражать на счете 55-2 Чековые книжки . Движение денег в чековых книжках отражают проводки:

  • Дебет 55-2 Кредит 51 (52) - депонированы средства для расчетов чеками;
  • Дебет 60 (76) Кредит 55-2 - списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.

Расчетные чеки (часть их) может остаться неиспользованной в следующих случаях:

  • организация отказалась от расчетов чеками;
  • истек срок чековой книжки;
  • закрытие банковского счета;
  • изменение наименования организации.

Неиспользованные чеки надлежит вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 51 (52) Кредит 55-2 - зачислены на расчетный (валютный) счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков.

Аналитический учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Специальный депозитный счет организация открывает в случае, когда у нее есть свободные средства и она намерена получать доход от их размещения. Депозитный счет банк открывает на основании договора банковского вклада. В этом случае необходимо обязательно оговорить следующее:

  • вид вклада;
  • сумму, которая вносится или перечисляется на депозит;
  • размер платы за обслуживание депозитного счета;
  • срок хранения;
  • ответственность сторон;
  • условия расторжения договора;
  • другие условия по согласованию сторон.

После того, как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 Депозитные счета в банках . Перечисление денежных средств во вклад отражает проводка:

  • Дебет 55-3 Кредит 51 (52) - перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада осуществляется обратная проводка.

Начисление и выплату процентов по вкладу отражают проводки:

  • Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены проценты по вкладу;
  • Дебет 51 Кредит 76 - зачислены на расчетный счет проценты по вкладу;

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. В бухгалтерском учете данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 55-3 Кредит 76 - зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;
  • Дебет 51 (52) Кредит 55-3 - зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 Депозитные счета ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями, их учет можно вести на счете 58 Финансовые вложения . Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Специальный счет для расчетов банковскими картами открывается на основании договора между банком и организацией. В этом случае оговариваются конкретные условия предоставления денежных средств и использования банковских карт.

Банковские карты выпускаются двух видов:

  • расчетные;
  • кредитные.

Банковские карты используют в следующих целях:

  • для получения наличных денег на территории России и за ее пределами (в рублях и иной валюте);
  • для иных операций в рублях, согласно законодательством на территории России;
  • для иных операций в иностранной валюте, с соблюдением требований валютного законодательства России.

Для оплаты расходов организация выдает сотруднику банковскую корпоративную карту, которая должна относиться к одной из международных платежных систем.

Банковская карта оформляется на конкретного сотрудника, так называемого держателя карты. В случае, когда организация оформляет карты на сотрудников, ей следует к договору с банком приложить список сотрудников и указать (при необходимости) лимит расходов в рублях или иностранной валюте. По одному банковскому счету может быть выдано несколько карт (на разных сотрудников). В то же время одной картой можно расплачиваться с нескольких счетов организации.

Выданные банковские карты следует учитывать за балансом на счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение в оценке, предусмотренной в договоре банковского счета. Если договором цена не установлена, банковские карты можно учитывать по условной оценке.

В бухгалтерском учете средства, зачисленные на корпоративную карту, следует отразить в счете 55 Специальные счета в банке . Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты надлежит учитывать обособленно. В случае, когда у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 рекомендуется открыть соответствующие субсчета.

Открытие рублевого корпоративного счета отражает проводка:

  • Дебет 55 субсчет Специальный карточный счет в рублях Кредит 51 - перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

Открытие валютного корпоративного счета отражает проводка:

  • Дебет 55 субсчет Специальный карточный счет в валюте Кредит 52 - перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

По мере того, как сотрудник будет снимать с карты деньги, на основании банковских выписок в учете необходимо делать проводки:

  • Дебет 71 Кредит 55 субсчет Специальный карточный счет в рублях - выдан рублевый аванс на оплату расходов;
  • Дебет 71 Кредит 55 субсчет Специальный карточный счет в валюте - выдан валютный аванс на оплату расходов.

Операции по использованию кредитной корпоративной карты следует отражать в бухгалтерском учете с использованием счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам . Данные операции отражают проводки:

  • Дебет 55 субсчет Специальный карточный счет в рублях Кредит 66 (67) - отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет;
  • Дебет 55 субсчет Специальный карточный счет в валюте Кредит 66 (67) - отражена сумма кредита, поступившая на валютный карточный счет.

Сумму процентов, начисленных за пользование заемными средствами, следует включить в состав прочих расходов.

За открытие и обслуживание пластиковых карт банк взимает комиссию. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 51 (55) - перечислена комиссия банку за открытие и обслуживание специального карточного счета.

Суммы, снятые сотрудником с пластиковой карты в валюте, отличной от валюты карты, следует отражать в рублях по официальному курсу Банка России на день списания со специального карточного счета. Разницу между официальным курсом валюты и курсом банка, по которому он списал деньги с пластиковой карты, следует включить в состав прочих расходов. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 91-2 Кредит 55 субсчет Специальный карточный счет в валюте - отражена отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валюты;
  • Дебет 55 субсчет Специальный карточный счет в валюте Кредит 91-1 - отражена положительная разница между официальным и коммерческим курсами валюты.

Порядок отражения операций по специальным счетам при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль расходы организации по открытию и обслуживанию специальных счетов можно учесть в составе прочих расходов и в составе внереализованных расходов. Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен, поэтому организация может разработать его самостоятельно.

Момент признания расходов по открытию и обслуживанию специальных счетов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - расходы по открытию и обслуживанию специальных счетов следует включить в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора;
  • кассовый метод - расходы признаются в момент списания денег со счета.

При открытии специальных счетов в иностранной валюте возникающие при пересчете в рубли положительные или отрицательные курсовые разницы следует отнести соответственно либо к внереализованным доходам, либо к внереализованным расходам.

Доходы (проценты) по депозитным вкладам следует включать в состав внереализованных доходов.

Момент признания доходов (проценты) по депозитным вкладам в состав внереализованных доходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • при методе начисления - в последний день месяца или на дату прекращения действия договора банковского вклада;
  • при кассовом методе - в день поступления средств на счет в банке.

Организация применяет упрощенную систему

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - при расчете единого налога расходы по открытию и обслуживанию специальных счетов не учитываются;
  • доходы минус расходы - затраты на открытие и обслуживание специальных счетов включаются в расходы.

Проценты, причитающиеся организации по депозитным вкладам, при расчете единого налога следует включить в состав внереализационных доходов в день выплаты доходов.

Организация применяет ЕНВД

При ЕНВД объектом налогообложения является вмененный доход, поэтому на расчет этого налога расходы, связанные с открытием, обслуживанием и проведением операций по специальным счетам, не влияют.

Проценты, полученные организацией от размещения средств на специальном депозитном счете, не относятся к предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения

Организации, которые одновременно платят ЕНВД и налог на прибыль, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Если расходы невозможно отнести к одному виду деятельности, их необходимо распределить. Распределение доходов между видами деятельности, переведенными на разные налоговые режимы, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Поэтому доходы от размещения средств на депозитных счетах в полном объеме следует включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Скачать Порядок оформления, проведения, отражения в бухучете и при налогообложении операций по банковским спецсчетам