Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Вторник, 11 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении операций по переработке давальческих материалов

Ситуации, когда организация передает материалы или товары на сторону для переработки, обработки и доработки, характерны не только для организаций, осуществляющих производственную деятельность, но и для строительных, торговых, а также работающих в сфере оказания услуг организаций.

Особенность таких операций заключается в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы), переданное в переработку, и готовую продукцию, а переработчик лишь оказывает необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции заказчику на основании договора (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ ).

Для реализации договора переработки сырья необходимы следующие документы:

  1. договор на переработку (договор подряда);
  2. акт приема-передачи сырья в переработку;
  3. отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных);
  4. акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).

Поступление давальческого сырья оформляется приходным ордером по форме № М-4, с добавлением строки или графы, в которой указывается о поступлении материалов на давальческих условиях.

Компания-исполнитель обязана раздельно учитывать свое имущество и полученные в переработку материалы. Полученные материалы и изготовленную продукцию из них учитывается на счете 003 Материалы, принятые в переработку в оценке, предусмотренной в договоре.

В учете организации-исполнителя поступление и переработка материалов оформляется следующим образом:

  • Дебет 003 - получены материалы, поступившие в переработку;
  • Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76... - учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;
  • Дебет 90-2 Кредит 20 - сформирована себестоимость работ по переработке материалов;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);
  • Дебет 62 Кредит 90-1 - приняты заказчиком работы по переработке материалов;
  • Кредит 003 - переданы переработанные материалы заказчику.

Расчеты между исполнителем и заказчиком могут производиться:

  • денежными средствами;
  • сырьем, которое передается на переработку (другими товарно-материальными ценностями, услугами, работами).

Расчет денежными средствами отражается так:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность организации-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;
  • Дебет 51 (50) Кредит 62 - поступила оплата за переработку материалов.

Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете отражается следующими проводками:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность организации-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;
  • Дебет 10 (08, 20...) Кредит 60 - получены материалы (основные средства), учтены работы (услуги);
  • Дебет 60 Кредит 62 - проведен зачет задолженностей.

Оплачивая давальческие операции неденежными средствами, рекомендуется заключить два договора: один - на переработку материалов, второй - договор купли-продажи товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг). Задолженности по этим договорам возможно будет зачесть после их исполнения.
В том случае, если компания заключит один договор, налоговый орган может трактовать его как товарообменную операцию, что явится основанием для проверки цен, которые указаны в договоре. Подобная проверка может закончиться тем, что организации придется в суде доказывать рыночный характер цен или согласиться с перерасчетом своих доходов (расходов).

После того, как материалы будут переработаны, следует оформить и представить заказчику документы:

  • накладную по форме № М-15;
  • отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ );
  • акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 Гражданского кодекса РФ ).

Следующие сведения должны содержаться в отчете о расходовании материалов:

  • наименование и количество поступивших, но использованных в производстве материалов;
  • результат переработки;
  • данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

Учет давальческих операций при уплате налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Компания-исполнитель не должна учитывать полученные в переработку материалы в доходах или расходах. Объясняется это тем, что перехода права собственности при такой передаче не происходит и, следовательно, не возникает объекта налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль.

Рассчитывая налог на прибыль, необходимо учесть:

  • в доходах - сумму, перечисленную давальцем за выполнение работ;
  • в расходах - сумму затрат, связанных с выполнением работ.

Момент признания затрат зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - доходы признаются после подписания акта приемки-передачи выполненных работ (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ ). Расходы, связанные с переработкой давальческих материалов, распределяются на прямые и косвенные (ст. 318 Налогового кодекса РФ ). При этом косвенные расходы учитываются в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ). Если данные операции организация квалифицирует как услуги и относит их стоимость к прямым расходам, распределение на остатки незавершенного производства не ведется (абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ );
  • кассовый метод - доходы и расходы учитываются после их оплаты. Затраты на материалы, использованные при обработке сырья заказчика, учитываются в расходах при соблюдении двух условий: они оплачены и использованы в производстве. Такие правила установлены п. 2 и п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

НДС начисляется на всю стоимость работ, выполненных организацией (п. 1.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).

Организация применяет УСН

Полученные в переработку материалы не учитываются ни в доходах, ни в расходах. Перехода права собственности при такой передаче не происходит, поэтому нет реализации, учитываемой при расчете единого налога (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ , ст. 39, п. 1 ст. 346.15, ст. 247 Налогового кодекса РФ).

Независимо от выбранного объекта налогообложения доходы от переработки давальческих материалов учитываются только после оплаты (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы - расходы по переработке материалов не учитываются (ст. 346.14 Налогового кодекса РФ );
  • доходы минус расходы - расходы, связанные с переработкой материалов, учитываются только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).

Организация платит ЕНВД

Деятельность по переработке давальческих материалов не подпадает под ЕНВД за исключением того случая, когда клиентами организации являются граждане (не предприниматели). Тогда деятельность по переработке может подпадать под определение бытовых услуг, и по этой деятельности нужно будет платить ЕНВД (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ , ОКУН, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС. Расходы, относящиеся одновременно к двум видам деятельности, необходимо распределить пропорционально доходам от каждого вида деятельности (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении операций по переработке давальческих материалов