Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении бланков строгой отчетности

В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 №5215-1 О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением , денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг должны вестись всеми юридическими лицами и предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Однако, оказывая платные услуги населению, организация вправе оформлять расчеты и бланками строгой отчетности (БСО) вместо применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять такие расчеты без их применения, утверждены постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745.

Организовывая учет и хранение бланков строгой отчетности, следует применять указания, утвержденные протоколом Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001.

Руководитель организации обязан назначить приказом ответственное лицо за хранение и выдачу бланков строгой отчетности. C этим лицом надлежит заключить договор о полной материальной ответственности и создать ему все условия для хранения БСО. Бланки строгой отчетности надлежит хранить в металлических шкафах, сейфах или специально оборудованных комнатах, ежедневно опечатываемых или опломбируемых.

Поступившие бланки строгой отчетности следует оформить в тот же день актом приемки бланков строгой отчетности. Акт утверждает глава предприятия. Кроме того, акт подписывается членами комиссии по приемке бланков строгой отчетности. Приказом руководителя организации закрепляется состав комиссии по приемке БСО.

В книге учета бланков строгой отчетности следует делать отметку о поступлении бланков. Листы этой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью предприятия, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Бланки строгой отчетности изготавливаются типографским способом или формируются с использованием автоматизированных систем.

Формируя бланки строгой отчетности автоматизированным способом, компания обязана соблюдать следующие требования:

• автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;
• при заполнении и выпуске бланка документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Приобретение бланков строгой отчетности необходимо отразить в бухучете проводками:

• Дебет 10 (15) Кредит 60 - отражено поступление бланков строгой отчетности;
• Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10 (16) - переданы бланки строгой отчетности в подразделения организации для использования (в момент передачи бланков под отчет).

Поступление бланков строгой отчетности надлежит отразить и на забалансовом счете 006. Порядок определения условной оценки закрепляется в учетной политике для целей бухучета.

Аналитический учет на счете 006 следует организовать по местам хранения бланков строгой отчетности (подразделениям, ответственным лицам), например, можно ввести такие субсчета: БСО в бухгалтерии , БСО в подразделении (План счетов). Движение БСО за балансом необходимо отражать на основании заборно-контрольного листа. Именно на основании этого документа необходимо вести обороты по счету 006. Данные контрольно-заборных листов ежемесячно сверяйте с книгой учета бланков строгой отчетности.

Движение бланков строгой отчетности отражается проводками:

• Дебет 006 субсчет БСО в бухгалтерии - оприходованы бланки строгой отчетности в забалансовом учете в условной оценке;
• Дебет 006 субсчет БСО в подразделении Кредит 006 субсчет БСО в бухгалтерии - переданы бланки строгой отчетности под отчет сотруднику подразделения;
• Кредит 006 субсчет БСО в подразделении - списаны бланки строгой отчетности в забалансовом учете.

Кроме бланков, выдаваемых покупателям вместо чека ККТ, на счете 006 надлежит учитывать:

• чековые книжки;
• литровые талоны на бензин;
• трудовые книжки;
• путевки, полученные организацией в отделениях ФСС России;
• другие аналогичные документы.

После того, как бланк строгой отчетности заполнен, он становится первичным документом. В том случае, если такой документ был оплачен за счет организации и указывает на неисполненное обязательство по отношению к ней, такие документы называются денежными и учитываются на счете 50-3 Денежные документы . К ним относятся:

• проездные документы (авиа- и железнодорожные билеты);
• денежные талоны на бензин;
• путевки, приобретенные организацией;
• другие аналогичные документы.

Организация применяет общую систему налогообложения

Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ , НДС по приобретенным бланкам строгой отчетности принимается к вычету при соблюдении следующих условий:

• налог предъявлен поставщиком;
• бланки строгой отчетности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
• бланки строгой отчетности приняты на учет;
• по бланкам строгой отчетности имеется счет-фактура.

Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

• организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
• организация выполняет не облагаемые НДС операции.

В этих случаях входной НДС учитывается в стоимости бланков строгой отчетности.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• доходы - расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют на налоговую базу (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ );
• доходы минус расходы - входной НДС, предъявленный поставщиком при приобретении бланков строгой отчетности, включается в состав расходов (п. 1.8 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Организация платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ), поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Бланки строгой отчетности могут использоваться как в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения.

В зависимости от того, к какому виду деятельности относятся расчеты, по которым оформлен бланк строгой отчетности, применяемый вместо ККТ, расходы на приобретение бланков и сумма НДС, уплаченная при этом, определяется:

• на основании прямого расчета (п. 4 ст. 149, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);
• путем распределения расходов пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

• Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Расходы на БСО, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитываются как:

• Расходы на БСО, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Расходы на БСО (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Расходы на БСО, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитываются по формуле:

• Расходы на БСО, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Расходы на БСО (без НДС) - Расходы на БСО, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за месяц, в котором распределяются расходы на приобретение БСО. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируются нарастающим итогом.

НДС, который можно принять к вычету по распределяемым расходам на БСО, можно определить следующим образом (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ ):

• НДС, который можно принять к вычету по распределяемым расходам на БСО = НДС по расходам на БСО × (Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период)

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, необходимо прибавить сумму НДС, которая к вычету не принимается (п. 2.3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).

---