Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении выбытия животных

Порядок оформления выбытия животных, как и приобретения, зависит от двух факторов: от типа животного (взрослые животные, племенной, рабочий скот основного стада; молодняк, животные на откорм) и от способа выбытия животного (падеж, убой, купля-продажа, мена и т. д.).

Животные основного стада являются основными средствами, а молодняк, животные на откорм, а также птицы, кролики, пчелы - оборотными средствами.

Можно отметить следующие основные способы выбытия животных:

  • реализация;
  • убой;
  • падеж;
  • выбраковка животных;
  • передача молодняка на откорм гражданину.

Реализация животных

В случае реализации животных необходимо оформить товарно-транспортную накладную по форме СП-32 (п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28). В нее обязательно должен быть внесен вес животного.

Реализация животных в бухучете отражается следующим образом:

  • Дебет 62 Кредит 90-1 - выручка от продажи животных;
  • Дебет 90-2 Кредит 11 - списана себестоимость животных.

Убой животных

В данном случае создается акт на выбытие по форме № СП-54, а в специализированных организациях - № СП-55, № СП-56. И не важно, учтены ли эти животные на счете 01 Основные средства или на счете 11 Животные на выращивании и откорме .

Стоимость мяса кроликов, птицы, молодняка, а также забитого животного после откорма списывается проводкой:

  • Дебет 20 субсчет Промышленные производства Кредит 11 - списана стоимость животных.

Когда на забой отправляется взрослый продуктивный, племенной и рабочий скот, то проводки делаются следующим образом:

  • Дебет 01субсчет Выбытие основных средств Кредит 01субсчет Скот рабочий и продуктивный - указывается первоначальная стоимость животных, отправленных на забой;
  • Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств - указывается амортизация, начисленная по животному;
  • Дебет 20 субсчет Промышленные производства Кредит 01 счета Выбытие основных средств - передано животное на забой (по остаточной стоимости).

Падеж животных

Вне зависимости от причины падежа первичные документы оформляются те же, что и при забое (п. 27, п. 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68).

Чтобы подсчитать потери, связанные с падежом скота, необходимо учесть не только стоимость погибших животных, но и расходы по захоронению: транспортировку и захоронение животного, спецодежду и оборудование для сотрудников, стоимость ветеринарного заключения.

Правила списания стоимости погибших животных напрямую зависят от причины их падежа:

1. Если причина падежа - повальная болезнь скота или стихийное бедствие, стоимость списывается на счет 99 Прибыли и убытки :

  • Дебет 99 Кредит 11 - списаны животные, павшие в связи с болезнью/стихийным бедствием.

В том случае, если можно использовать рога, шкуры и копыта павших животных, их оценивают по ценам возможной продажи и приходуют следующим образом:

  • Дебет 10 Кредит 20 (23) - фиксируется поступление материала, появившегося в связи с падежом животных.

Проводка в таком случае оформляется так:

  • Дебет 99 Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств - списывается остаточная стоимость погибшего взрослого продуктивного и рабочего скота.

2. В случае вины сотрудников стоимость забитых животных отражается как порча ценностей:

  • Дебет 94 Кредит 11 - выявлен падеж животных по вине сотрудников;
  • Дебет 20 субсчет Животноводство Кредит 94 - списана стоимость павших животных на затраты.

Если животные учтены как основные средства, то их выбытие следует отразить так:

  • Дебет 01 субсчет Выбытие основных средств Кредит 01 субсчет Скот рабочий и продуктивный - списана стоимость животных в связи с падежом;
  • Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств - отражена амортизация, начисленная по животным, выбывшим в связи с падежом;
  • Дебет 94 Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств - списана остаточная стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота.

Передача молодняка на откорм гражданину

Для передачи на откорм и выращивание животного, а также его возврата требуется составить акт по форме № СП-46. При этом животных не списывают с баланса организации, а в учете делается следующая проводка:

  • Дебет 11 Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам Кредит 11 субсчет Молодняк животных / Животные на откорме / Птицы - переданы животные на откорм гражданину.

Полученный в дальнейшем прирост необходимо оприходовать, а также начислить задолженность за приобретенный прирост по договорной стоимости живой массы:

  • Дебет 11 Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам Кредит 76 Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи - оприходованы животные, выращенные по договорам гражданами;
  • Дебет 76 Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи Кредит 50 (51) - оплачены услуги граждан по выращиванию животных.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Выбраковка животных

Выбраковка животных может производиться по следующим причинам:

  • снижение продуктивности животных в основном стаде;
  • ухудшение возрастного состояния животных в основном стаде.

После выбраковки скот может быть использован (п. 153 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559):

  • для постановки на откорм;
  • для продажи без откорма заготовительным и другим организациям;
  • для забоя (для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса).

Процесс перевода животного в стадо на откорм оформляется актом по форме № СП-47.

Продажу без откорма следует оформить актом на выбраковку животного из основного стада по форме № 406-АПК, а забой без постановки на откорм - актом на выбытие по форме № СП-54.

Выбракованные животные списываются со счета 01 Основные средства по балансовой стоимости. При этом в бухучете следует сделать записи, аналогичные записям при убое или реализации животных (п. 153 и п. 157 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559).

Перевод животных из молодняка в другие половозрастные группы (основное стадо) и из основного стада в группу животных на выращивании и откорме (выбраковка)

Любой перевод животных в другую группу оформляется актом по форме СП-47 (п. 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). При этом перевод должен быть осуществлен в сроки, указанные в п. 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73. Стоимость животных, переводимых в другую группу на протяжении года, оценивают по их плановой себестоимости, используя следующую формулу:

  • Стоимость молодняка животных, переводимых в другие группы = Стоимость килограмма живого веса на начало года + Сумма затрат на выращивание (по плановой себестоимости одного килограмма прироста живого веса или одного кормо-дня) × Фактический живой вес молодняка

В конце года производится корректировка плановой себестоимости до фактической (п. 11 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).

Затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо, следует отражать в бухучете на счете 08 Вложения во внеоборотные активы субсчет Перевод молодняка животных в основное стадо .

Для того чтобы зафиксировать перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо, делаются проводки:

  • Дебет 08 субсчет Перевод молодняка животных в основное стадо Кредит 11 субсчет Молодняк животных - переведен молодняк животных в основное стадо;
  • Дебет 01 субсчет Скот рабочий и продуктивный Кредит 08 субсчет Перевод молодняка животных в основное стадо - сформировано основное стадо из молодняка животных, выращенных в организации.

Постановка взрослых животных на откорм оформляется записями:

  • Дебет 01 субсчет Выбытие основных средств Кредит 01 субсчет Скот рабочий и продуктивный - отражена стоимость выбракованных животных, переводимых на откорм;
  • Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств - списана амортизация, относящаяся к выбракованным животным, поставленным на откорм.
  • Дебет 11 субсчет Животные на откорме Кредит 01 субсчет Выбытие основных средств - списана остаточная стоимость переведенных на откорм выбракованных животных (п. 12 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, п. 159 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559).

В зависимости от системы налогообложения, используемой организацией, производится учет выбытия животных при расчете налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль рассчитывается по ставке 0 %, применяемой по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции (ст. 2.1 Закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

Выручка от реализации животных, не признаваемых основными средствами, отражается описанным ниже образом (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ ).

Момент признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

  • метод начисления - в момент реализации, то есть независимо от оплаты покупателем (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ );
  • кассовый метод - в момент получения средств за реализованных животных (п. 2 ст. 273, п. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Выручка от реализации должна быть уменьшена на расходы на производство и реализацию (п. 3.1 ст. 315 Налогового кодекса РФ ):

  • материальные расходы (например, затраты на приобретение животных);
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

Убой или падеж животных-основных средств рассматривается как ликвидация основных средств.

Реализация животных является объектом обложения НДС (п. 1.1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Поэтому при отгрузке животных или получения предоплаты по договору следует начислить этот налог (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).

При реализации организацией скота, птицы и кроликов в живом весе, закупленных у граждан, расчет НДС производится с разницы между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ (с учетом НДС) и ценой приобретения (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ , перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383). Суммы НДС определяется с помощью расчетной ставки 10/110 (п. 2 и п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Реализация услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды с правом выкупа облагается НДС по ставке 10 % (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При этом убой и падеж не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).

Организация применяет УСН

Доход - это выручка от реализации (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Доходы от реализации животных следует учесть при расчете единого налога (ст. 346.15 и ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доходы минус расходы - выручка от реализации уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией животных, не включенных в состав основных средств (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
  • доходы - расходы, связанные с производством и реализацией животных, налоговую базу не уменьшают.

Убой и падеж животных-основных средств может быть оформлен как ликвидация основных средств.

Организация применяет ЕНВД

Доходы и расходы от продажи и прочего выбытия животных не влияют на расчет единого налога, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).

Скачать Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении выбытия животных