Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Понедельник, 10 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-511-75-96

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок выдачи и отражения в бухучете и при налогообложении топливных карт для приобретения ГСМ

Организация может приобрести горюче-смазочные материалы (ГСМ) на автозаправочных станциях (АЗС) за наличный расчет, по топливным картам, а также по талонам. От того, каким образом приобретено топливо, зависит порядок отражения операций с ГСМ.

Топливные карты бывают денежными и литровыми. Денежные карты выдаются на определенный лимит стоимости ГСМ. Литровые карты выдаются на определенный лимит объема ГСМ.

Схема работы с топливными картами:

  1. организация перечисляет АЗС полную предоплату, включающую в себя стоимость топлива, а также стоимость за обслуживание самой карты;
  2. после получения карты с личным pin-кодом, водитель предъявляет ее к оплате при заправке автотранспорта;
  3. по окончании каждого месяца поставщик топлива предоставляет организации-покупателю пакет документов, в который входит счет-фактура, акт приемки-передачи с указанием объема и стоимости выбранного топлива, а также отчет обо всех проделанных операциях по топливной карте.

Порядок бухгалтерского учета топливных карт зависит от условий договора с поставщиком ГСМ.

Поставщик предоставляет топливную карту бесплатно

В этом случае отражать карту в бухгалтерском учете не нужно. К учету принимается лишь то безвозмездно полученное имущество, которое впоследствии можно реализовать и получить доход.

Поставщик предоставляет топливную карту с условием возврата

В данном случае организация обязана внести поставщику залоговую стоимость карты. Когда использование карты будет прекращено, организация должна ее возвратить, а поставщик обязан вернуть залоговую стоимость. Поскольку топливная карта является собственностью поставщика топлива, такое имущество требуется учитывать отдельно от собственного имущества организации (п. 2 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В бухгалтерском учете полученную карту следует отразить на забалансовом счете в условной оценке, при необходимости в корреспонденции с дополнительным субсчетом.

В бухгалтерском учете оплату и получение топливной карты отражают проводки:

  • Дебет 60 Кредит 51 - перечислена поставщику топлива залоговая стоимость карты;
  • Дебет 009 - отражено выданное залоговое обеспечение;
  • Дебет 015 Топливные карты - принята топливная карта за баланс.

Возврат карты поставщику отражают проводки:

  • Дебет 51 Кредит 60 - получена залоговая стоимость топливной карты;
  • Кредит 009 - списано выданное залоговое обеспечение;
  • Кредит 015 Топливные карты - списана топливная карта с забалансового учета.

Поставщик предоставляет топливную карту за плату

В данном случае стоимость топливной карты (без учета НДС) можно сразу списать на затраты, а сумму НДС отразить отдельно на счете 19 НДС по приобретенным ценностям . Для контроля следует учитывать стоимость карты за балансом. Для более детального контроля целесообразно отражать поступление и движение топливных карт в журнале учета приема и выдачи топливных карт. Данные операции отражают проводки:

  • Дебет 60 Кредит 51 - оплачена топливная карта;
  • Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 60 - списана на расходы стоимость топливной карты;
  • Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости купленной карты;
  • Дебет 015 Топливные карты - учтена топливная карта;
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 - принят к вычету входной НДС по приобретенной топливной карте.

Налоговый учет топливных карт зависит от условий, на которых поставщик их предоставляет, а также от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Отражение в налоговом учете зависит от условий договора с поставщиком ГСМ:

  • безвозмездно - отражать эту операцию в налоговом учете не нужно, согласно ст. 41 НК РФ , в этом случае у организации не возникает экономической выгоды;
  • в залог - получение и возврат карты в налоговом учете не отражается (п. 1 ст. 251 НК РФ );
  • за плату - стоимость включается в состав прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Отражение в налоговом учете зависит от условий договора с поставщиком ГСМ:

  • безвозмездно - отражать эту операцию в книге учета доходов и расходов не нужно, согласно ст. 41 НК РФ , в этом случае у организации не возникает экономической выгоды;
  • в залог - получение и возврат карты в книге учета не отражается (ст. 346.16 НК РФ );
  • за плату - организация включает стоимость топливной карты в расходы при расчете единого налога, если:
    • расходы экономически обоснованны и документально подтверждены;
    • служебный автомобиль используется организацией в деятельности, направленной на получение доходов.

Организация применяет ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ , объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет налоговой базы расходы по приобретению топливной карты не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда расходы на приобретение топливной карты относятся одновременно к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, такие расходы следует распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ ). Расходы на приобретение топливной карты, относящиеся к одному виду деятельности организации, распределять не нужно.

Чтобы распределить расходы на приобретение топливной карты, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Расходы на приобретение топливной карты, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения (без учета НДС), можно рассчитать по формуле:

Расходы на приобретение топливной карты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Расходы на приобретение топливной карты (без НДС) × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности, следует использовать показатели за месяц, в котором затраты на приобретение топливной карты были списаны на расходы. Определяя налоговую базу на прибыль за отчетный период, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, надлежит суммировать.

НДС можно рассчитать по формуле (п. 4 ст. 170 НК РФ ):

НДС, который можно принять к вычету = НДС, выделенный в счете-фактуре × (Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период)

Расходы на приобретение топливной карты, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД (без учета НДС), можно рассчитать по формуле:

Расходы на приобретение топливной карты, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Расходы на приобретение топливной карты (без НДС) - Расходы на приобретение топливной карты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, следует прибавить сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (п. 2.3 ст. 170 НК РФ ).

Скачать Порядок выдачи и отражения в бухучете и при налогообложении топливных карт для приобретения ГСМ