Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации приобретенных товаров

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Операции с тарой, используемой для упаковки товаров, отражаются на счете 41 Товары и субсчете Тара под товаром и порожняя (41-3).

Тара поступает в организацию за плату по договору купли-продажи (поставки, мены) либо производится собственными силами организации.

В случае, когда тару покупают, учитывать ее необходимо по фактической стоимости. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 41-3 Кредит 60 (76, 75-1...) - оприходована тара по фактической стоимости;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по приобретенной таре.

Фактическую себестоимость приобретенной тары можно определить по данным первичных документов.

Если организация изготавливает тару собственными силами, ее фактическую себестоимость следует определять исходя из затрат, связанных с ее производством.

Изготовление тары собственными силами отражает проводка:

  • Дебет 41-3 Кредит 20 (23) - отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.

В бухгалтерском учете поступление тары (приобретенной и изготовленной собственными силами) организация может отражать по учетным ценам при наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары. Когда организация намерена использовать тару как возвратную и удерживать за нее залог с покупателя товара, ее поступление необходимо учитывать по залоговой стоимости. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 41-3 Кредит 23 (60, 76, 75-1...) - оприходована тара по залоговой стоимости;
  • Дебет 23 (60, 76, 75-1...) Кредит 91-1 - отражена положительная разница между залоговой и покупной стоимостью тары (включая входной НДС);

или

  • Дебет 91-2 Кредит 23 (60, 76, 75-1...) - отражена отрицательная разница между залоговой и покупной стоимостью тары (включая входной НДС).

При расчете налога на прибыль разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью учесть в момент приобретения тары нельзя. Согласно ст. 254 НК РФ , она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство или ее реализации. По этой причине в бухгалтерском учете образуется временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива. Данную ситуацию отражает проводка:

  • Дебет 09 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражен отложенный налоговый актив;

или

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство.

Когда отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство будут погашены, необходимо сделать обратную проводку.

Бухгалтерский учет дальнейших операций с тарой зависит от того, к возвратной или невозвратной она относится (ст. 517 ГК РФ ).

К возвратной относится многооборотная тара. Организация обязана ее вернуть, даже если это не предусмотрено в договоре. Тару однократного использования организация обязана вернуть, если такое условие прописано в договоре, в остальных случаях она не подлежит возврату (ст. 517 ГК РФ ).

Бухгалтерский учет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в стоимость материалов (товаров) или организация оплачивает тару отдельно.

Стоимость израсходованной тары, входящей в продажную цену продукции, следует учитывать в следующих случаях:

— когда организация упаковывает товары в момент их приобретения — в стоимости товара. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 41-1 Кредит 41-3 - увеличена фактическая стоимость приобретенных товаров на стоимость тары;

— когда организация упаковывает товары при их продаже — в составе расходов на продажу. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 44 Кредит 41-3 - учтена стоимость тары в расходах на продажу товаров.

Израсходованную тару следует списывать на затраты в обоих случаях по фактической себестоимости или по продажной цене. Если организация ведет учет поступившей тары по учетным ценам, в момент передачи тары для упаковки товаров необходимо списать отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

В случае, когда стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается организацией отдельно, выбытие тары при реализации требуется учесть по покупной стоимости или по продажной цене. Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в первичных документах на поставку продукции.

В случае, когда товар реализуется в ящиках, бочках, тюках и прочей подобной таре (возвратной или невозвратной), сведения о ней нужно указать в спецификации по форме № ТОРГ-10. Если при этом данная тара является закрытой, то необходимо составить дополнительно упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9 на каждую единицу тары.

В договоре можно предусмотреть условие по обязательному внесению покупателем залога за возвратную тару. В этом случае при реализации товаров тару следует учитывать по залоговой стоимости, указанной в договоре. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 50 (51...) Кредит 76 - получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;
  • Дебет 008 - отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары.

Реализацию товаров в возвратной таре отражает проводка:

  • Дебет 76 Кредит 41-3 - отражена передача возвратной тары покупателю.

Возврат тары отражает проводка:

  • Дебет 41-3 Кредит 76 - отражен возврат тары.

После возврата тары следует перечислить покупателю залоговые средства. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 Кредит 50 (51...) - возвращена покупателю сумма залога;
  • Кредит 008 - списана сумма залога, возвращенная покупателю.

В случае, когда тару не вернули, залоговую сумму следует учесть в составе прочих доходов. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 76 Кредит 41-3 - сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю продукции;
  • Дебет 41-3 Кредит 19 - сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;
  • Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 - принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;
  • Дебет 62 Кредит 91-1 - отражена реализация не возвращенной покупателем тары;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС при реализации невозвращенной тары (если деятельность организации облагается НДС);
  • Дебет 91-2 Кредит 41-3 - списана залоговая стоимость реализованной тары;
  • Кредит 008 - списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
  • Дебет 76 Кредит 62 - зачтена сумма полученного залога в качестве оплаты за реализованную тару.

Также необходимо списать возникший ранее отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Учет движения тары отражает отчет по форме ТОРГ-30.

Списание возвратной тары в связи с естественным износом или продажей отражает проводка:

  • Дебет 91-1 Кредит 41-3 - списана стоимость тары.

Порядок учета тары, в которую организация упаковывает реализуемую продукцию, при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары требуется учитывать в составе материальных расходов в момент передачи тары для упаковки товаров (п. 1 ст. 254 НК РФ ). В случае, когда невозвратная тара оплачивается покупателем отдельно, ее стоимость нужно учесть в момент реализации тары (п. 1 ст. 268 НК РФ ). Выручку от реализации такой тары следует учитывать в составе доходов (п. 2 ст. 249 НК РФ ). Правило применимо как для организаций, применяющих кассовый метод, так и для организаций, использующих метод начисления. Однако в случае, если организация применяет кассовый метод, следует учитывать расходы на тару при условии, что она была оплачена при приобретении (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Когда организация реализует товары в возвратной таре, сумму залога, полученную от покупателя, не нужно учитывать при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Стоимость возвратной тары следует учитывать единожды — в момент передачи ее в эксплуатацию.

В случае, когда тару не вернули, залоговую сумму следует учесть в составе прочих доходов на следующий день после истечения установленного срока ее возврата (ст. 249 НК РФ ). Правило применимо как для организаций, применяющих кассовый метод, так и для организаций, использующих метод начисления.

Так как покупатель не вернул тару, к нему переходит право собственности на нее, иными словами происходит реализация тары (п. 1 ст. 39 НК РФ ). В данном случае требуется начислить НДС (п. 1.1 ст. 146 НК РФ ).

Учитывать расходы по таре в составе внереализованных расходов необходимо по операциям, не связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ ).

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

  • доход минус расход - при расчете единого налога стоимость тары следует учитывать в составе материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ ). Если организация приобрела товар в таре и продает его в той же таре, следует учитывать ее стоимость так же, как и по товарам: в момент реализации и поступления оплаты от покупателей. Так же необходимо поступать, когда стоимость невозвратной тары выделена отдельной строкой в товаросопроводительных документах (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). В остальных случаях необходимо учитывать ее стоимость в момент поступления, при условии, что тара оплачена (п. 1 ст. 252 НК РФ );
  • доходы - при расчете единого налога стоимость израсходованной тары учитывать не нужно (п. 1 ст. 254 НК РФ ).

Когда организация реализует товары в возвратной сумме, залоговую сумму при расчете единого налога учитывать не нужно (п. 1 ст. 251 НК РФ ). Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ , сумму залога требуется включить в состав доходов.

Организация применяет ЕНВД

Согласно ст. 346.29 НК РФ , налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход, поэтому на расчет ЕНВД стоимость тары (как возвратной, так и невозвратной), израсходованной на упаковку реализуемых товаров не влияет. Также на величину ЕНВД не влияет залоговая сумма.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Когда организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, по таре использующейся как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, следует вести раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ ). Стоимость тары, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения, следует учитывать в составе материальных или внереализационных расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 265 НК РФ ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении учитывать не нужно (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ).

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации приобретенных товаров