Добавить ЗаконПрост! в закладки
|
Помощь
Суббота, 15 декабря 2018 год

все документы
федеральное законодательство
региональное законодательство
рекомендации
информация ФНС
формы документов
все документы

8-800-707-84-06

БЕСПЛАТНАЯ ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ

Бесплатная консультация

.

Навигация по разделу

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Кадровое делопроизводство

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

  • тара из древесины;
  • тара из картона и бумаги;
  • тара из металла;
  • тара из пластмассы;
  • тара из стекла;
  • тара из тканей и нетканых материалов.

Операции с тарой, которую используют для упаковки, следует отражать на счете 10 Материалы и субсчете Тара и тарные материалы (10-4).

Тара поступает в организацию за плату по договору купли-продажи (поставки, мены) либо производится собственными силами организации.

В случае, когда тару покупают, учитывать ее следует по фактической стоимости. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1...) - оприходована тара по фактической себестоимости;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по приобретенной таре.

Фактическую себестоимость приобретенной тары можно определить по данным первичных документов.

Если организация планирует возвращать тару, входной НДС нужно включить в фактическую себестоимость тары (в остальных случаях этого не требуется). Согласно ст. 146 НК РФ , при реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в данном случае реализация не происходит. Соответственно, входной НДС, уплаченный поставщику тары, принять к вычету нельзя.

Поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, отражает проводка:

  • Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1...) - оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС).

Если организация изготавливает тару собственными силами, ее фактическую себестоимость определяется исходя из затрат, связанных с ее производством.

Изготовление тары собственными силами отражает проводка:

  • Дебет 10-4 Кредит 20 (23) - отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.

В бухгалтерском учете поступление тары (приобретенной и изготовленной собственными силами) организация может отражать по учетным ценам при наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары необходимо учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1...) - оприходована тара по учетной цене;
  • Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по приобретенной за плату таре. Если приобретенная тара возвратная, эту проводку не делайте;
  • Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1...) Кредит 91-1 - отражена положительная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары;

или

  • Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1...) - отражена отрицательная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары.

При расчете налога на прибыль разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью учесть в момент приобретения тары нельзя. Согласно ст. 254 НК РФ , она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство или ее реализации. По этой причине в бухгалтерском учете образуется временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива. Данную ситуацию отражает проводка:

  • Дебет 09 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражен отложенный налоговый актив;

или

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство.

Когда стоимость тары будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль, нужно сделать обратную проводку.

В случае, когда организация планирует использовать тару как возвратную и удерживать за нее залог с покупателя продукции, ее поступление нужно учитывать по залоговой стоимости. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1...) - оприходована тара по залоговой цене;
  • Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1...) Кредит 91-1 - отражена положительная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары (включая входной НДС);

или

  • Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1...) - отражена отрицательная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары (включая входной НДС).

При расчете налога на прибыль временную разницу нельзя учесть в момент приобретения тары. Согласно ст. 254 НК РФ, временная разница войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство следует отразить, когда оно будет погашено — в момент списания стоимости тары на расходы. Данную операцию отражают проводки:

  • Дебет 09 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражен отложенный налоговый актив;

или

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство.

Когда отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство будут погашены, нужно сделать обратную проводку.

Бухгалтерский учет дальнейших операций с тарой зависит от того, к возвратной или невозвратной она относится (ст. 517 ГК РФ ).

К возвратной относится многооборотная тара. Организация обязана ее вернуть, даже если это не предусмотрено в договоре.

К возвратной таре, как правило, относятся:

  • деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
  • картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
  • металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
  • стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
  • тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
  • специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются. Тару однократного использования организация обязана вернуть, если такое условие прописано в договоре, в остальных случаях она не подлежит возврату (ст. 517 ГК РФ ).

Бухгалтерский учет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в стоимость материалов (товаров) или организация оплачивает тару отдельно.

Стоимость израсходованной тары, входящей в продажную цену продукции следует учитывать в следующих случаях:

— когда упаковку продукции организация осуществляет в процессе производства — на счетах учета затрат на производство. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 20 (23) Кредит 10-4 - учтена стоимость тары в расходах на производство продукции;

— когда упаковку продукции организация осуществляет на складе готовой продукции — в составе расходов на продажу. Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 44 Кредит 10-4 - учтена стоимость тары в расходах на продажу продукции.

Израсходованную тару необходимо списывать на затраты в обоих случаях по фактической себестоимости или учетной цене. Если организация ведет учет поступившей тары по учетным ценам, в момент передачи тары в производство или на склад готовой продукции необходимо списать отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

В случае, когда стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается организацией отдельно, реализацию тары требуется отразить в учете. Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в первичных документах на поставку продукции.

Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции