Бесплатная консультация
Навигация по разделу
Порядок отражения в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции
Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
Операции с тарой, которую используют для упаковки, следует отражать на счете 10 Материалы и субсчете Тара и тарные материалы (10-4).
Тара поступает в организацию за плату по договору купли-продажи (поставки, мены) либо производится собственными силами организации.
В случае, когда тару покупают, учитывать ее следует по фактической стоимости. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1...) - оприходована тара по фактической себестоимости;
- Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по приобретенной таре.
Фактическую себестоимость приобретенной тары можно определить по данным первичных документов.
Если организация планирует возвращать тару, входной НДС нужно включить в фактическую себестоимость тары (в остальных случаях этого не требуется). Согласно ст. 146 НК РФ , при реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в данном случае реализация не происходит. Соответственно, входной НДС, уплаченный поставщику тары, принять к вычету нельзя.
Поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, отражает проводка:
- Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1...) - оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС).
Если организация изготавливает тару собственными силами, ее фактическую себестоимость определяется исходя из затрат, связанных с ее производством.
Изготовление тары собственными силами отражает проводка:
- Дебет 10-4 Кредит 20 (23) - отражена фактическая себестоимость изготовленной тары.
В бухгалтерском учете поступление тары (приобретенной и изготовленной собственными силами) организация может отражать по учетным ценам при наличии значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары необходимо учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1...) - оприходована тара по учетной цене;
- Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по приобретенной за плату таре. Если приобретенная тара возвратная, эту проводку не делайте;
- Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1...) Кредит 91-1 - отражена положительная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары;
или
- Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1...) - отражена отрицательная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары.
При расчете налога на прибыль разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью учесть в момент приобретения тары нельзя. Согласно ст. 254 НК РФ , она войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство или ее реализации. По этой причине в бухгалтерском учете образуется временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива. Данную ситуацию отражает проводка:
- Дебет 09 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражен отложенный налоговый актив;
или
- Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство.
Когда стоимость тары будет учтена в составе расходов при расчете налога на прибыль, нужно сделать обратную проводку.
В случае, когда организация планирует использовать тару как возвратную и удерживать за нее залог с покупателя продукции, ее поступление нужно учитывать по залоговой стоимости. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1...) - оприходована тара по залоговой цене;
- Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1...) Кредит 91-1 - отражена положительная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары (включая входной НДС);
или
- Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1...) - отражена отрицательная разница между залоговой ценой и фактической себестоимостью тары (включая входной НДС).
При расчете налога на прибыль временную разницу нельзя учесть в момент приобретения тары. Согласно ст. 254 НК РФ, временная разница войдет в расчет налоговой базы в момент передачи тары в производство. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство следует отразить, когда оно будет погашено — в момент списания стоимости тары на расходы. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 09 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль - отражен отложенный налоговый актив;
или
- Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 - отражено отложенное налоговое обязательство.
Когда отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство будут погашены, нужно сделать обратную проводку.
Бухгалтерский учет дальнейших операций с тарой зависит от того, к возвратной или невозвратной она относится (ст. 517 ГК РФ ).
К возвратной относится многооборотная тара. Организация обязана ее вернуть, даже если это не предусмотрено в договоре.
К возвратной таре, как правило, относятся:
- деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
- картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
- металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
- стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
- тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
- специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются. Тару однократного использования организация обязана вернуть, если такое условие прописано в договоре, в остальных случаях она не подлежит возврату (ст. 517 ГК РФ ).
Бухгалтерский учет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в стоимость материалов (товаров) или организация оплачивает тару отдельно.
Стоимость израсходованной тары, входящей в продажную цену продукции следует учитывать в следующих случаях:
— когда упаковку продукции организация осуществляет в процессе производства — на счетах учета затрат на производство. Данную операцию отражает проводка:
- Дебет 20 (23) Кредит 10-4 - учтена стоимость тары в расходах на производство продукции;
— когда упаковку продукции организация осуществляет на складе готовой продукции — в составе расходов на продажу. Данную операцию отражает проводка:
- Дебет 44 Кредит 10-4 - учтена стоимость тары в расходах на продажу продукции.
Израсходованную тару необходимо списывать на затраты в обоих случаях по фактической себестоимости или учетной цене. Если организация ведет учет поступившей тары по учетным ценам, в момент передачи тары в производство или на склад готовой продукции необходимо списать отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
В случае, когда стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается организацией отдельно, реализацию тары требуется отразить в учете. Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в первичных документах на поставку продукции.
---Скачать Порядок отражения в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции